Федосов В.М.. Бюджетный менеджмент (2004)

Документооборот по финансированию расходов бюджета. При действующем в Украине с

Документооборот по финансированию расходов бюджета. При действующем в Украине с 1 июля 1993 г. метод финансирования из Государственного и местных бюджетов основным первичным документом выступает платежное поручение по форме 0410001.
Финансирование распорядителей средств из Государственного бюджета осуществляется путем перечисления средств на их текущие / регистрационные бюджетные счета с единого казначейского счета, открытые в учреждениях уполномоченных банков, определенных Кабинетом Министров Украины и Национальным банком Украини.
Финансирование осуществляется:
- По ведомственной структурой;
- Через органы Государственного казначейства (с 1 апреля 1997 года).
При финансировании расходов из Государственного бюджета Украины по ведомственной структурой платежные поручения составляет операционно-контрольное управление Главного управления Государственного казначейства на основании представленных главными распорядителями средств распределений бюджетных средств. Распределение бюджетных средств составляется в 2-х экземплярах. Один экземпляр распределения остается у главного распорядителя средств и регистрируется в журнале регистрации распределения средств, а второй подается Главному управлению Государственного казначейства.
На основании представленного распределения управления оперативно-кассового планирования расходов составляет в 2 экземплярах распоряжение на перечисление средств с единого казначейского счета, которое регистрируется в журнале регистрации распоряжений. Распоряжение подписывается начальником управления оперативно-кассового планирования расходов и утверждается начальником Главного управления Государственного казначейства. Первый экземпляр распоряжения передается в управление бухгалтерского учета и отчетности, как основание для перечисления средств, второй остается в управлении оперативно-кассового планирования видаткив.
Управление бухгалтерского учета и отчетности сверяет суммы финансирования с остатками неиспользованных ассигнований по конкретным кодам бюджетной классификации. Этот же экземпляр распоряжения передается операционно-контрольному управлению для перечисления средств по назначению. На основании этого распоряжения в этом же управлении выписывается платежное поручение в 3-х экземплярах на перечисление бюджетных средств с единого казначейского счета. Все выписанные за день платежные поручения указываются в Реестре платежных поручений на финансирование расходов из Государственного бюджета, который составляется в 2-х экземплярах. В нем указаны: перечень всех платежных поручений по номерам, сумма, получатель. Все экземпляры платежных поручений и реестров представляются в уполномоченный банк. Первые экземпляры платежного поручения и реестра остаются в банке. Второй экземпляр платежного поручения и второй экземпляр реестра возвращаются в Главное управление Государственного казначейства. Третий экземпляр платежного поручения получает главный распорядитель коштив.
Схема документооборота и процесс финансирования из Государственного бюджета по ведомственной структуре представлены на рис.
При финансировании распорядителей бюджетных средств через территориальные органы Государственного казначейства в уполномоченных учреждениях банков закрываются текущие бюджетные счета для перевода средств подведомственным учреждениям распорядителей средств главных и второй степени. Финансирование расходов Государственного бюджета ГУДКУ производится путем перевода средств территориальным управлением Государственного казначейства.
ГУГК доводит до ГРК утверждены объемы финансирования в соответствии с кодами бюджетной классификации. ГРК распределяет их между подведомственными учреждениями и подают в ГУДКУ распределение бюджетных средств по областям в разрезе подведомственных учреждений, предприятий, организаций и кодов бюджетной классификации. Распределение средств составляется в двух экземплярах, регистрируется в журнале регистрации распределения средств и подписывается руководителем и главным бухгалтером, подписи которых скрепляются печатью. Один экземпляр распределения средств передается в управление оперативно-кассового планирования расходов ГУГК, второй остается у главного распорядителя, а извлечение по распределению средств передается главным распорядителем средств нижестоящим распорядителям. Полученные распределения средств управления оперативно-кассового планирования расходов ГУГК проверяет и группирует по территориям (на уровне области), после чего составляются в двух экземплярах реестры на осуществление расходов по соответствующей территории. На основании распределения средств и реестров на осуществление расходов управления оперативно-кассового планирования расходов составляет распоряжение на перечисление средств. Распоряжение составляется в двух экземплярах, регистрируется в журнале регистрации и утверждается начальником ГУГК (заместителем Министра финансов).
Первый экземпляр распоряжения и реестров на осуществление расходов по территориям передается в управление бухгалтерского учета и отчетности, второй - остается в управлении оперативно-кассового планирования расходов. Управление бухгалтерского учета и отчетности сверяет суммы финансирования с остатками неиспользованных ассигнований, после чего согласованный экземпляр распоряжения передается операционно-контрольному управлению для перечисления средств за призначенням.
Бывалый реестр на осуществление расходов передается средствами телекоммуникационной связи соответствующему управлению Государственного казначейства.
На основании распоряжения операционно-контрольное управление составляет платежные поручения на перевод средств территориальным управлением Государственного казначейства и распорядителям средств. Территориальные управления Государственного казначейства доводят до распорядителей средств на уровне области полученную сумму финансирования. Взаимоотношения органов Государственного казначейства и распорядителей средств на уровне области организуются в таком же порядке, как и взаимоотношения ГУГК и ГРК при финансировании по ведомственной структурой. Схема документооборота и процесс финансирования из Государственного бюджета через органы Государственного казначейства представлены на рис. Согласно Временной инструкции о порядке кассового выполнения Государственного бюджета по расходам, утвержденной приказом ГУГКУ от 21 марта 1997 г. № 28, введено оплату расходов распорядителей средств. Такое финансирование проводится как путем безналичного осуществления платежей непосредственно в пользу субъектов хозяйственной деятельности, организаций и учреждений, выполнивших работы или предоставили услуги распорядителям средств, так и путем предоставления разрешения на получение наличности в учреждениях банков на цели, предусмотренные в сметах доходов и расходов распорядителей средств. Для учета расходов распорядителей средств на их имя в органах Государственного казначейства открываются регистрационные счета. Регистрационные счета - это счета, открываемые в органах Государственного казначейства распорядителям бюджетных средств для учета затрат. Для каждого регистрационного счета в операционно-контрольном управлении (операционном отделе управления, отделе бухгалтерского учета и отчетности отделение) ГУГК открываются лицевые карточки, содержащие информацию о выделенные бюджетные средства на оплату расходов, суммы их использования и залишку.
По мере зачисления средств на бюджетный счет, на основании выписки из банка и реестров на осуществление расходов операционно-контрольное управление (операционный отдел, отдел бухгалтерского учета и отчетности), ГУГК записывает средства, поступившие на регистрационные счета распорядителей средств. После этого составляются мемориальные ордера в двух экземплярах с обязательным указанием цели, на которую поступили средства из Государственного бюджета, кодов их бюджетной классификации, даты и подписи исполнителя. Первый экземпляр мемориального ордера с выписками выдается распорядителю средств, а второй - остается в операционно-контрольном управлении (операционном отделе; отделе бухгалтерского учета и отчетности). Одновременно с этим в личных карточках распорядителей средств производится отметка о средствах, предназначенных для осуществления витрат.
После получения выписки из регистрационного счета распорядитель средств в течение операционного дня (с 9 до 13 час.) Представляет в орган ДК необходимые расчетные документы для проведения расходов (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, трудовые соглашения, договоры на выполнение работ, акты выполненных работ и т.д.) и платежные поручения. На основании этих документов соответствующий орган ДК перечисляет средства за оказанные услуги, выполненные работы непосредственно субъектам хозяйственной деятельности. Схема документооборота и процесс оплаты счетов представлены на рис.
Для получения средств наличными (на заработную плату, стипендии, служебные командировки и т.д.) уполномоченный получать ее, подает в операционно-контрольного управления (отдела учета лимитов расходов и контроля за исполнением смет) ГУГК доверенность на получение денежного чека. Доверенность выписывается распорядителем средств на лицо, с которым у него заключен договор о полной материальной ответственности и имеющее право получать и выдавать средства. При получении заработной платы и приравненных к ней платежей вместе с доверенностью подаются платежные поручения на перечисление сумм подоходного налога с граждан, сумм начислений в фонд социального страхования и сумм страховых взносов в Пенсионный фонд. Чек выписывается на имя, указанное в доверенности на получение денежного чека.
На основании надлежаще оформленного денежного чека уполномоченное лицо распорядителя средств получает наличными из открытого в учреждении банка бюджетного счета органа ДК. Неиспользованная наличность возвращается на этот же бюджетный счет за специальными документами. В них обязательно указывается номер соответствующего регистрационного счета. Схема документооборота и порядок получения наличных распорядителем средств представлены на рис.
Финансирование расходов из местных бюджетов путем перечисления средств с текущего счета бюджета на текущие бюджетные счета распорядителей средств осуществляется на основании распоряжения бюджетного отдела (инспекции) - форма № 5 с помощью платежных поручений по форме 0410001. Бухгалтерия финансового органа выписывает платежное поручение в 3-х экземплярах и представляет в учреждение банка, который обслуживает данный финансовый орган.
Первый экземпляр остается в банке, как основа для перечисления средств (подписывается начальником финансового отдела, главным бухгалтером и скрепляется печатью), второй - передается главному распорядителю средств, как сообщение о перечислении средств, третий - возвращается финоргану как подтверждение об исполнении поручения. Если финансовый орган и главного распорядителя средств обслуживают учреждения разных банков (или различные учреждения одного банка), то платежное поручение выписывается в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в банке, который обслуживает данный финансовый орган, второй - возвращается финоргану. После получения платежного поручения банк, который обслуживает данный финансовый орган, начинает работать непосредственно с учреждением банка, обслуживающей главного распорядителя средств через компьютерную сеть и дает распоряжение выдать средства получателю. Получатель с помощью реестра электронной почты получает платежное поручение и кошти.
Процесс финансирования из местного бюджета и схема документооборота представлены на рис.
Финансирование капитальных вложений за счет Государственного и местных бюджетов осуществляется путем перечисления средств платежными поручениями из основных бюджетных счетов на текущие бюджетные счета главных распорядителей средств предприятий, организаций и установ.
Перечисление средств из Государственного бюджета на финансирование капитальных вложений осуществляется органами Государственного казначейства Украины по его централизованного счета по расходам № 3513 в учреждениях Национального банка и № 2513 в учреждениях коммерческих банков на бюджетные счета министерств, ведомств и организаций, открытых в учреждениях банков: № 3523 в учреждениях Национального банка и № 2523 в учреждениях коммерческих банков "Финансирование капитальных вложений за счет Государственного бюджета". Текущие бюджетные счета главных распорядителей средств, предприятий, организаций и учреждений при финансировании из местного бюджета открываются в учреждениях банков на балансовом счете № "Средства местных бюджетов для финансирования капитальных вложений и прочих операционных расходов" и счета № "Средства долгосрочного кредитования за счет бюджета". Выписки из бюджетных текущих счетов выдаются распорядителям коштив.
Счета и бухгалтерские проводки. Учет финансирования и расходов бюджета ведется на разных счетах. Перечисление денежных средств на счета по финансированию капитальных вложений и распорядителям средств по Государственному и местному бюджетам характеризует движение денежных средств и поэтому учет этих операций ведется на счетах по учету денежных средств: 11101, 11102, 11103, 11104, 11108, 11301. 11302, 11303. Использование перечисленных средств характеризует расходы бюджета. Для их учета используются активные счета 61 «Расходы бюджета», 62 «Расходы, произведенные за счет внебюджетных средств», 63 «Расходы, произведенные за счет других средств».
Счет 61 имеет следующие счета ИИИ порядке:
611 - «Текущие расходы»;
612 - «Капитальные расходы»;
613 - «Нераспределенные расходы»;
614 - «Кредитование с учетом погашения».
По счетам этого класса детализация не предвидится. Код счетов 6 класса «Расходы» состоит из 28 знаков:
В 7 классе счетов «Вспомогательные счета» предусмотрен один счет II порядка 71 «Ассигнования». Он имеет следующие счета ИИИ порядке:
711 - «Ассигнования на текущие расходы»;
712 - «Ассигнования на капитальные расходы»;
713 - «Ассигнования на нераспределенные расходы»;
714 - «Ассигнования на кредитование вычетом погашения».
На указанных счетах учет ведется по простой системе бухгалтерского учета. Детализация по счетам этого класса не предвидится. Номер счета 7 класса состоит из 28 знаков:
Аналитический учет финансирования и расходов бюджета ведется в разрезе главных распорядителей средств отдельно по расходам непосредственно главного распорядителя средств, распорядителей средств второй и третьей степени и на централизованные заходи.
Аналитический учет финансирования и расходов по Государственным и местными бюджетами в финансовых органах ведется в "Книге текущих счетов распорядителей средств и кассовых расходов" - форма № 3-ф и карточке учета ассигнований. В этих учетных регистрах отражают средства на финансирование капитальных вложений и ассигнования, утвержденные по бюджету, средства на текущих / регистрационных счетах распорядителей средств (счета 11301,11303) и на текущих / регистрационных счетах для финансирования капитальных вложений (счета 11302, 11303), а также суммы кассовых расходов за бюджетами (счета 611, 612). Записи в книге производят в течение месяца в процессе осуществления операций. В конце месяца выводят остатки. В этой книге также отражают остаток финансирования и ассигнований, не покрытых бюджетными средствами, в пределах которых может осуществляться перечисления средств на текущие бюджетные счета распорядителей средств в данном квартале. Остаток определяется как разница между суммой финансирования и установленных ассигнований с начала года для данного квартала и перечислением средств (обороты по дебету счетов 11301, 11302, 11303). Отозваны средства (обороты по кредиту счетов 11301, 11302, 11303) добавляют к сумме финансирования и установленных асигнувань.
Для каждого распорядителя средств выделяют отдельные листы в книге № 3-ф.
Для определения результатов исполнения бюджета в плане счетов предусмотрен 4 класс счетов «Результаты». Он содержит один счет второго порядка 41 «Результаты исполнения бюджета».
Счет 41 имеет следующие счета третьего порядка:
411 «По выполнению общего фонда бюджета в текущем году»
412 «По специальному фонду бюджета в текущем году»
413 «Остаток неиспользованных средств бюджетных учреждений, направляется на расходы в следующем бюджетном году»
414 «Остаток неиспользованных средств специальных целевых фондов Государственного бюджета, направляемых на расходы в следующем бюджетном году»
В указанном классе детализация кода счета ИИИ порядке не предусматривается. Структура кода счета в 4 классе имеет следующий вид:

<- Источники формирования и направления использования средств. В процессе выполнения ГЛАВА 8. Отчетность о выполнении бюджета ->