Федосов В.М.. Бюджетный менеджмент (2004)

Осуществления налогового контроля возложены на Государственную налоговую службу.

Осуществления налогового контроля возложены на Государственную налоговую службу. В п. 6.2.2. было рассмотрено ее структуру, функции и права и, в частности, отмечалось, что непосредственный налоговый контроль осуществляется низовым звеном - налоговой инспекцией. Теперь более подробно рассмотрим как организовано ведение контрольной работы на базовом ривни.
Непосредственный налоговый контроль включает следующие основные составляющие: выявление и учет налогоплательщиков; проверка правильности исчисления налогов и налоговых платежей, контроль за своевременностью поступления начисленных сумм в бюджет.
Учет налогоплательщиков ведется отдельно юридических и физических осиб.
Учетной реестром юридических лиц является «Книга учета предприятий», которая заводится на три года. Страницы в ней должны быть обязательно пронумерованы, прошиты и заверены в конце книги подписью председателя налоговой инспекции и печатью. В книгу заносятся все предприятия, находящиеся на территории района или города, а также их филиалы, отделения и другие структурные подразделения независимо от места их нахождения. При этом обязательно определяется, как ведутся расчеты с бюджетом: централизованно - головным предприятием или децентрализовано - каждой структурной единицей окремо.
Записи в книге учета проводятся по группам предприятий различных форм собственности: государственные, акционерные, арендные, частные, кооперативные, предприятия общественных организаций и т.д.. В каждой группе выделяются отрасли народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля транспорт. По каждому предприятию указывается какие виды налогов и налоговых платежей они сплачують.
В книге учета по каждому плательщику отражаются следующие реквизиты:
полное название предприятия, его филиалов и отделений,
адреса, номера телефонов;
форма собственности, подчинения;
дата регистрации предприятия;
виды налогов, наименование и дата документов о льготах, кем они выданы, на какой срок;
наименование банка, номер расчетного / текущего / счета, дата его открытия;
дата получения заявки о взятии на учет;
наименование бюджетов, к которым платятся налоги и налоговые платежи, размеры отчислений в эти бюджеты от отдельных налогов;
дата проверки соблюдения порядка учета плательщиков, проведенной на месте;
результат проверки / ли вносить в бюджет платежи /;
перечень мер, принятых при выявлении нарушений порядка учета платникив.
Для регистрации в «Книге учета предприятий» вновь предприятия обязаны подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения документы по установленному перечню (заявление, копия устава и т.п.). Налоговые органы проверяют представленные документы и при отсутствии замечаний в течение десяти дней с момента подачи заявления регистрируют предприятие и заносят его в «Книгу учета предприятий». Один экземпляр возвращается плательщику. На нем ставится специальный штамп, на котором указывается: «Зарегистрировано государственной налоговой инспекцией по городу / района /. Регистрационный номер, порядковый номер по книге учета предприятий. »На штампе должны быть подпись начальника налоговой инспекции и дата.
В дальнейшем предприятия обязательстве подавать в налоговую инспекцию сведения о всех изменениях в их деятельности, связанные с данными, приведенными в заявлении. Информация об изменениях подается в десятидневный срок. При изменении места нахождения предприятия по его новому адресу передаются заявление, а также дело предприятия с приложением копии лицевого счета или справки о состоянии расчетов с бюджетом.
Предприятия, которые не зарегистрируются в установленные сроки, несут предусмотренную действующим законодательством видповидальнисть.
Налоговые органы проверяют «Книгу учета предприятий», с точки зрения полноты учета, с целью выявления всех плательщиков, находящихся на территории района или города. Для этого они пользуются соответствующими данными от тех организаций и учреждений, деятельность которых связана с открытием новых предприятий. В частности:
от учреждений банковской системы - о предприятиях, которым открыты, изменены или закрыты расчетные, текущие и сберегательные счета, от органов учета нежилых помещений - о сданных в аренду помещения;
от предприятия связи - о предприятиях, которым были установлены телефоны, не вошедшие в телефонных справочников;
от организаций архитектуры - о разрешениях на новое строительство и выделение с этой целью земельных участков, о сданы в эксплуатацию объекты;
от страховых органов - о страховании новых пидприемств.
Кроме данных этих и других организаций и учреждений, налоговые органы имеют право пользоваться различной дополнительной информациею.
На основе «Книги учета предприятий» составляются списки плательщиков налогов и других платежей, которые подаются учреждениям банковской системы до 10 января. В течение года при необходимости налоговые органы извещают банки об изменениях в этих списках.
Несколько иной порядок организации налоговой работы по учету физических осиб.
К 1996 г. регистрации в налоговой инспекции подлежали только граждане, которые занимались предпринимательской деятельностью без оформления прав юридического лица. Для учета этих плательщиков и состояния их расчетов с бюджетом велась специальная книга, в которой отражались следующие данные: фамилия, имя, отчество гражданина, его место жительства и место занятия предпринимательской деятельностью; дата выдачи разрешения на занятие этой деятельностью и ее вид; дата и номер регистрационного удостоверения, дата проведения документальной проверки и ее результаты, дата окончания занятия предпринимательской дияльнистю.
Кроме этого, отдельно велась «Алфавитная книга», которая была учетной реестра для граждан, получавших доходы не по месту основной работы. Данные в книгу заносились на основании справок, поступавших от предприятий, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, о выплаченных гражданам доходе удержанные суммы подоходного податку.
Таким образом, учет охватывал лишь определенные категории платникив.
С 1 января 1996 г. создается «Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других налоговых платежей», который предусматривает учет всех граждан-плательщиков независимо от источника их дохода. То есть наряду с гражданами, которые получают доходы не по месту основной работы и от предпринимательской деятельности в Государственный реестр будут вноситься также граждане, получающие доходы только по месту основной роботи.
Создание Государственного реестра обусловило определенные изменения в организации работы налоговых органов по учету физических лиц. Прежде всего это касается порядка работы налоговых инспекций с предприятиями, организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности. Если раньше взаимодействие между ними ограничивались получением и регистрацией справок о выплаченных гражданам доходах и удержанных суммах подоходного налога (в отношении граждан, которые получали доходы не по месту основной работы), то теперь комплекс работ значительно увеличился. Так, в период массовой регистрации физических лиц в Государственном реестре налоговые органы выполняли следующие работы:
готовили списки предприятий, организаций и физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, находящихся на учете в налоговой инспекции;
составляли графики, по которым предприятия, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности должны были передавать в налоговую инспекцию необходимую информацию для регистрации физических лиц в Государственном реестре, а также сообщали руководителей этих предприятий, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности о сроки представления информации;
обеспечивали предприятия, организации, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности инструктивными материалами о порядке и условиях передачи в налоговые инспекции соответствующей информации для регистрации физических лиц в Государственном реестре, а также бланками документов «Учетная карточка физического лица - плательщика налогов и других налоговых платежей» / форма № идр / и «Ведомости в Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей» / форма № 2ДР /;
проверяли документы, поступающие от предприятий, организаций и субъектов предпринимательской деятельности, с точки зрения правильности и полноты заполнения всех реквизитов и при обнаружении нарушений возвращали эти документы на доработку; факт поступления или возврат документов регистрировался в специальном журнале (форма № 3ДР)
выполняли компьютерную обработку информации;
постоянно контролировали своевременность представления информации, составляли списки нарушителей установленных сроков и привлекали их к ответственности;
присылали, после присвоения Государственной налоговой администрацией физическим лицам - налогоплательщикам идентификационных номеров, по месту жительства гражданина уведомление о необходимости явиться в налоговую инспекцию для получения карточки физического лица с идентификационным номером;
выдавали гражданам - налогоплательщиками карточке физического лица; факт выдачи регистрировали в журнале исходящих документов налоговой инспекции.
После регистрации физических лиц - плательщиков налогов в Государственном реестре и получения информации о предоставлении им идентификационных номеров налоговые инспекции передавали сведения по форме № 2ДР и учетные карточки по форме № ИДР в свой архив, а учетные карточки физических лиц, проживающих в другом районе, пересылали в налоговые инспекции по месту жительства для дальнейшей передачи в архив.
По завершении периода массовой регистрации физических лиц в Государственном реестре налоговые органы обязаны и в дальнейшем обеспечивать предприятия, организации, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности бланками учетных карточек и сведений в Государственный реестр; получать от них сведения и учетные карточки на физических лиц , принятые на работу и не имеют идентификационного номера налогоплательщиков по месту их жительства, для занесения информации в Государственный реестр, проверять документы, поступающие от предприятий и в случае выявления нарушений вызывать граждан для повторного заполнения учетной карточки; выполнять компьютерную обработку информации , передавать, после присвоения идентификационного номера, документы физического лица в архив, сначала сообщив гражданина о необходимости получить карточку в налоговой инспекции и выдав ее плательщику. Все факты поступления документов от предприятий и выдачи карточек физическим лицам должны фиксироваться в журналах в налоговой инспекции.
Почти по аналогичной схеме организована работы налоговых органов с физическими лицами. Только сначала в месячный срок со дня возникновения источника дохода эти граждане обязаны явиться в налоговую инспекцию, получить и заполнить учетную карточку по форме № идр. В дальнейшем действия налоговой инспекции такие же, как и при работе с предприятиями и организациями, начиная с проверки заполненных учетных карточек и заканчивая выдачей гражданам, занимающие предпринимательской деятельностью, карточек физического лица с идентификационными номерами и передачей учетных карточек этих граждан к архиву.
Все операции по учету физических лиц компьютеризированы и выполняются при помощи специального программного забезпечення.
Следует отметить, что создание Государственного реестра физических лиц поможет повысить эффективность налогового контроля, поскольку теперь учет будет охватывать все категории граждан, получающих доходы и платят налоги. В первую очередь это касается граждан, стремящихся иметь несколько трудовых книжек. При системе учета, существовавшая ранее, на таких граждан в налоговую инспекцию не поступали сведения о полученных доходах и удержанных суммах налога и не обязаны были подавать декларацию и конце года, поскольку считалось, что доходы получаемые ими по основному месту работы. Это позволяло скрывать доходы и избегать от уплаты подоходного налога. Теперь, если гражданин имеет несколько трудовых книжек, то с каждого места работы поступят в налоговую инспекцию справки о полученных им доходах и удержанных суммах налога. Таким образом будет установлено, что гражданин нарушил закон и должен неси предусмотренную действующим законодательством ответственность. Вместе с этим создание Государственного реестра не обеспечит максимальную полноту учета физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, поскольку для этого нужны надежные источники информации, а их, по-прежнему бракуе.
Второй составляющей налогового контроля является проверка правильности исчисления налогов и налоговых платежей. Она осуществляется в 2 этапа:
I этап - камеральная (предварительная) проверка;
2 этап - документальная перевирка.
Камеральная проверка проводится в налоговой инспекции в управлении прямых и косвенных податкив.
В этом разделе принимаются отчеты и балансы предприятий и осуществляются камеральные проверки деклараций и расчетов по налогу на добавленную стоимость, акцизного сбора и налога на прибуток.
Документальная проверка проводится на предприятии работниками управления организации документальных проверок юридических лиц и управления организации документальных проверок физических лиц. Работа отдела документальных проверок организована по следующей схеме Сначала определяются предприятия, должны проверяться в текущем году, при этом исходят из того, что каждое предприятие необходимо проверять не реже 1 раза в 2 года. Предприятия, которые платят в бюджет значительные суммы налогов, проверяются чаще, а именно каждый год. Далее разрабатывается график проверок, т.е. определяется в каком квартале и месяцы должно проверяться то или иное предприятие. За каждым рабочим отдела закреплена определенная количество предприятий. Перед выходом на проверку налоговым инспектором составляется программа проверки, согласовывается с начальником отдела. Каждый факт проведенной проверки фиксируется в специальной книге, где отражаются также суммы доначисленных по результатам проверки налогов и штрафных санкций.
Кроме документальных проверок рабочие указанного отдела проводят также значительное количество тематических проверок. Такие проверки осуществляются, как правило, по заданиям вышестоящих налоговых органив.
Аналогично организована налоговая работы отдела документальных проверок физических осиб.
Важное значение имеет также правильная организация контроля за своевременностью поступления начисленных сумм налогов в бюджет. Такой контроль осуществляется отделом учета и обработки данных. С этой целью для каждого плательщика открываются карточки лицевых счетов в разрезе отдельных видов налогов и платежей. В этих карточках ведется учет всех поступлений авансовыми или фактическими платежами, отражается сальдо перерасчета при авансовых платежах (доплаты или возврата переплат). Записи в карточки лицевых счетов производятся на основании копий платежных документов, банк передает в налоговую инспекцию ежедневно после выполнения операций по перечислению налогов и платежей на счета соответствующих бюджетов вместе с выпиской со счетов государственного и местного бюджетов. При выявлении недоимки, т.е. суммы, не внесенной в бюджет, по истечении установленных сроков уплаты соответствующих платежей, налоговые органы принимают меры по устранению задолженности плательщиков перед бюджетом. Так, с сумм недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты, начисляется пеня. Размер пени определяется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ. Для некоторых видов платежей установлено отдельный размер пени.
Суммы недоимки по платежам в бюджет взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и последствий финансово-хозяйственной деятельности в бесспорном порядке по распоряжению государственных налоговых органов за все время уклонения от уплаты налогов. Распоряжение на бесспорное взыскание сумм недоимки не выдаются, если предприятия своевременно подали в учреждения банков платежные поручения на перечисление подлежащих платежив.
Мероприятия бесспорного взыскания недоимки, применяемых к предприятиям, учреждений и организаций со стороны налоговых органов, включают:
списание в доход бюджета сумм, находящихся на расчетном (текущем) счете недоимщика в учреждении банка и на отдельных счетах и ​​аккредитивах, открытых за счет недоимщика;
обращение взыскания на суммы, которые принадлежат получить недоимщики от его дебиторов;
обращение взыскания на суммы, которые выделяются предприятиям, учреждениям и организациями в порядке бюджетного финансування.
За несвоевременное зачисление платежей в бюджет финансовые санкции применяются также и в учреждения банковской системы. Так, если предприятие своевременно подало в банк платежное поручение на перечисление налогов в бюджет, а поступления платежей в бюджет задержан по вине банка, то он уплачивает пеню за каждый день уплаты в установленном розмиру.

<- ГЛАВА 10. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Камеральная проверка (без выхода на предприятие) проводится налоговым инспектором ->