Федосов В.М.. Бюджетный менеджмент (2004)

Как уже было отмечено выше, таможенные органы осуществляют контроль за правильностью

Как уже было отмечено выше, таможенные органы осуществляют контроль за правильностью и своевременностью уплаты таможенных платежей, а именно: пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора по товарам, перемещаемых через таможенную границу Украини.
Рассмотрим прежде всего особенности контроля таможенных органов за уплатой пошлины. Товары и другие предметы, которые ввозятся на территорию Украины, облагаются пошлиной по ставкам Единого таможенного тарифа Украины и законов Украины о налогообложении подакцизных товаров. Пошлина взимается со всех субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц - в отношении товаров, ввозимых на территорию Украины, в том числе в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, а также тех, которые пересылаются. Пошлина уплачивается таможенным органам Украины до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению, а относительно товаров и других предметов, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - предприятиям связи.
Плательщики пошлины обязаны предъявлять по требованию должностных лиц таможен всю коммерческую, включая бухгалтерско-финансовой, документацию, имеющую отношение к расчетов по внешнеэкономическим операциям. Товары, за которые была уплачена пошлина, или по уплате пошлины не была предоставлена ​​отсрочка, пропуска таможенными органами не пидлягають.
Сумма пошлины зачисляется на депозитный счет таможни, перечисляет эти суммы в государственный бюджет в установленные сроки. Таможня контролирует поступление средств на депозитный счет по выпискам банку.
Пошлина начисляется таможенными органами исходя из таможенной стоимости или количественных показателей и установленных ставок пошлины. Для того, чтобы таможенным органам определить правильность начисления пошлины, им необходимо проверить соответствие заявленной таможенной стоимости товаров реальным ценам. При явном несоответствии этих величин, таможенную стоимость устанавливают таможенные органы, исходя из цен на идентичные товары или иные предметы, действующие в ведущих странах-экспортерах указанных товарив.
Одна из главных задач таможенных органов - определение тарифной позиции, которой отвечает товар или предмет, пересекает таможенную границу, поскольку от этого зависит размер ставки пошлины. Таможенные органы при определении соответствия предмету, который пересекает таможенную границу, тарифной позиции, руководствуются следующими положениями:
а) определяющим элементом классификации является принадлежность предмета к конкретной товарной позиции Тарифа (наименование разделов и глав должны помогать в пользовании Тарифом):
б) предметы, предъявленные к таможенному контролю в разобранном или неразобранном виде, классифицируются по той товарной позиции, к которой относится предмет в собранном виде;
в) если предмет может быть отнесен к двум или более товарным позициям одновременно, преимущество отдается товарной позиции, которая содержит в себе более подробное описание предмета. Это положение должно применяться во всех случаях процедуры товарной классификации для целей обложения пошлиной;
г) предметы, которые содержат в себе смесь различных компонентов или наборы, предназначенные для продажи, которые укомплектованы разными предметами, классифицируются по предмету или материалом, определяющим товарную характеристику набору.
Поскольку ставки ввозной пошлины являются дифференцированными, таможенным органами необходимо обратить внимание на правильность определения страны происхождения товаров, поскольку от этого зависит какие ставки пошлины: преференциальные, льготные или полные застосовуються.
В товаров и других предметов, происходящих из стран, входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или образуют с ней специальные таможенные зоны, и при установлении какого-либо специального преференциального таможенного режима согласно международным договорам с участием Украины, а также к товарам и других предметов, происходящих из развивающихся стран, за исключением товаров, которые относятся к товарным группам 25-97, применяются преференциальные ставки Единого таможенного тарифа. При освобождении от уплаты пошлины товаров в пределах товарных групп 1-24, ввозимых и происходящих из развивающихся стран, происхождения товаров должно быть удостоверено сертификатом происхождения формы А. Тарифные преференции устанавливаются на товары, происходящие из развивающихся стран, и на которые распространяется тарифный преференциальный режим, при условии непосредственной закупки в этих краинах.
В товаров и других предметов, происходящих из стран или экономических союзов, пользующихся в Украине режимом наибольшего благоприятствования, а также к товарам и других предметов, происходящих из развивающихся стран (в пределах товарных групп 25-97) применяются льготные ставки Тарифа .
В остальных товаров и других предметов, а также предметов, которые ввозятся (пересылаются) гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, применяются полные ставки Тарифу.
Страной происхождения товаров считается страна, где товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке или обробци.
Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются:
а) полезные ископаемые, добытые в пределах ее территории или экономической зоны;
б) растительная продукция, выращенная на ее почве;
в) живые животные, выращенные в ней;
г) продукция, полученная в ней от живых животных;
д) произведенная в ней продукция охотничьего, рыболовного и морского промысла;
е) продукция морского промысла, добытая или произведенная в Мировом океане судами данной страны, а также судами, арендованными (зафрахтованными) ею;
е) вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;
ж) товары, произведенные в данной стране исключительно из продукции, указанной в пунктах "а" - "е".
Переработка или обработка товаров в данной стране считается достаточной, если:
декларируемые товары классифицируются в тарифной позиции иной, чем материалы или изделия, происходящие из третьих стран и были использованы для их изготовления;
в стоимости декларируемых товаров доля добавленной стоимости составляет не менее 50 видсоткив.
Не могут признаваться как достаточное переработка товаров следующие технологические операции:
по сохранности товаров во время их хранения или транспортировки;
подготовка товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка и переупаковка);
простые сборочные операции;
смешивание товаров (компонентов) без предоставления полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных складових.
преференциями, происходит на основе Соглашения "О унифицированные правила, которые определяют происхождение товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций", 1980 року.
Существуют некоторые особенности взимания импортных пошлин с физических лиц. Предметы, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства (далее - граждане), подлежат обложению пошлиной по полным ставкам Единого таможенного тарифу.
Освобождаются от уплаты пошлины такие предметы, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины гражданами:
- Товары (кроме винно-водочных и табачных изделий) общей стоимостью, эквивалентной 200 евро включительно
- Предметы личного пользования (за исключением транспортных средств индивидуального пользования и запасных частей к ним), которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины;
- Кстати, ввозимых (пересылаемых) при переселении на постоянное место жительства в Украину;
- Водочные изделия в количестве 1 литра, вино - 2 л, табачные изделия - 200 сигарет (или 200 граммов этих изделий) на одно особу.
- Транспортные средства, предназначенные для личного пользования (не более одного наименования на одно лицо), которые ввозятся на таможенную территорию Украины под обязательство об обратном вывозе в течение одного года гражданами, которые постоянно проживают за рубежом, без уплаты мита.
В случае отчуждения временно ввезенного транспортного средства с разрешения таможенного органа, такое транспортное средство подлежит обложению пошлиной. Транспортные средства и запасные части к ним, которые ввозятся на таможенную территорию Украины гражданами, которые постоянно проживают в Украине, подлежат пропуску только при условии уплаты мита.
При ввозе товаров, общей стоимостью, превышающей эквивалент 200 евро, уплачивается пошлина по полным ставкам Единого таможенного тарифа с заполнением унифицированной квитанции МД-1. Пошлина на предметы, которые ввозятся гражданами, начисляется исходя из стоимости этих предметов, на основании цен на них на момент ввоза. Подтверждением цены для таможни являются соответствующие документы (чек, счет-фактура и т.п.) или заявление гражданина. При отсутствии указанных документов и заявления, или при явном несоответствии заявленной или указанной в документе цены реальной стоимости предмета, таможня устанавливает цену на основании цены на идентичные или подобные предмети.
Отсрочка уплаты пошлины в отношении товаров, ввозимых физическими лицами, не допускаеться.
Далее рассмотрим особенности контроля таможенных органов за уплатой налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, по товарам, которые перемещаются через таможенную границу Украины юридическими лицами.
Налог на добавленную стоимость уплачивается налогоплательщиками - получателями (покупателями и заказчиками) товаров или, по их поручению, лицами, уполномоченными на декларирование, одновременно с уплатой пошлины (до или в момент подачи грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению).
Условием перемещения через таможенную границу Украины подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию Украины является предварительная (акцизная) грузовая таможенная декларация на такие товары, оформлена в таможне по месту государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности - импортеров таких товаров с уплатой при ее оформлении всех надлежащих платежей (ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного и таможенных сборов).
Условием перемещения через таможенную границу Украины отдельных видов товаров ввоз которых согласно установленному перечню на таможенную территорию Украины осуществляется при условии оформления предварительной грузовой таможенной декларации подачи предварительной грузовой таможенной декларации, оформленной в таможне по месту государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности с уплатой при ее оформления таможенных платежей (пошлины, таможенных сборов, НДС) или предоставлении документа в виде гарантии независимого финансового посредника относительно обязательной доставки товаров в таможни назначения. В этом случае при недоставки соответствующих товаров в таможни назначения финансовый посредник платит всю сумму начисленных таможенных платежей за этот товар.
Особенностью контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС и акцизного сбора с товаров, импортируемых в Украину, является то, что таможенные органы осуществляют такой контроль только во время таможенного оформления. В дальнейшем, при реализации товаров, которые были импортированы, контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС и акцизного сбора осуществляется налоговыми органами.
Контроль за уплатой акцизного сбора с товаров, импортируемых в Украину и в соответствии с законодательством подлежат обозначению марками акцизного сбора, осуществляется таможенными органами совместно с государственными налоговыми органами. При таможенном оформлении таких товаров подтверждением уплаты акцизного сбора является заявка-расчет на получение марок с отметкой о полной уплате сумм акцизного сбора, которые были начислены в соответствии со ставками акцизного сбора и курса валют, установленного Национальным банком Украины на момент приобретения марок акцизного збору.Module . Ввезенные субъектами предпринимательской деятельности товары, на которые распространяются налоговые льготы согласно актам законодательством, подлежат таможенному оформлению при условии представления таможенному органу импортером заявления о цели ввоза и дальнейшего использования этих товаров и предоставления обязательства об их использовании исключительно с той целью, которую предусматривает льготный режим оподаткування.
Плательщики налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с товаров, импортируемых в Украину, перечисляют указанные платежи на депозитные счета таможенных учреждений. Моментом уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с товаров, импортируемых на территорию Украины (кроме случаев, когда суммы акцизного сбора в соответствии с действующим законодательством Украины уплачиваются налоговым органам при покупке марок акцизного сбора) является момент фактического поступления средств на счет таможенного учреждения в виде подписки за таможенное оформление. Как подтверждение уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора декларантом вместе с заполненной декларацией подаются платежные документы. Копии этих документов с отметками об уплате хранятся в делах отдела таможенных доходов и платежей таможни вместе с экземпляром грузовой таможенной декларации.
Начисление суммы ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора производится в графе 47 грузовой таможенной декларации в таком порядку.
В первой колонке "Вид" указывается трехзначный шифр платежа начисляется по грузовой таможенной декларации, в соответствии с Классификатором видов таможенных платежив.
Во второй колонке "Основа начисления" указывается:
- При начислении пошлины: таможенная стоимость товара или количество товара, заявленного в графе 31, в зависимости от основания для начисления пошлины;
- При начислении акцизного сбора (в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины)
таможенная стоимость товара с учетом сумм таможенных сборов и пошлин или количество заявленного в графе 31 товара в зависимости от основания для начисления акцизного сбора;
- При начислении налога на добавленную стоимость (в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины)
таможенная стоимость товара с учетом сумм таможенных сборов, пошлин и акцизного збору.
В третьей колонке "Ставка" указывается:
- При начислении пошлины: установленный размер ставки пошлины согласно ставкам Единого таможенного тарифа или в твердых ставках (например, в евро) с единицы товара;
- При начислении акцизного сбора:
установленный размер ставки в процентах к обороту или в твердых ставках (например, в евро) с единицы товара согласно действующему законодательству;
- При начислении налога на добавленную стоимость:
установленный размер ставки налога на добавленную стоимость согласно действующему законодавством.
В четвертой колонке "Сумма" указывается начисленная на основе указанной ставки сумма соответствующего таможенного платежа, подлежащего сплати.
В пятой колонке "Способ платежа" указывается способ расчета согласно Классификатора способов розрахунку.
Как подтверждение об уплате таможенных платежей, с заполненной грузовой таможенной декларации должен прилагаться экземпляр платежного поручения с отметкой банка. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора после оформления таможенной декларации включаются в реестр на перечисление в Государственный бюджет Украины в соответствии с бюджетной классификацией. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с товаров, импортируемых в Украину, таможенные органы перечисляют в установленные действующим законодательством сроки с даты оформления грузовой таможенной декларации в Государственный бюджет за отдельными платежными поручениями на каждый вид платежу.
Государственной таможенной службой ежемесячно, 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным, подаются в Государственное казначейство и в Государственной налоговой администрации сведения о перечисленных в госбюджет суммы НДС с импортных товаров в разрезе областей и таможенных учреждений. Ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным, реестры сведений о уплаченный НДС в разрезе плательщиков (субъектов внешнеэкономической деятельности) передаются таможенными органами в областных финансовых органов и в налоговые администраций.
Для обеспечения учета и контроля за фактически начисленным и уплаченным НДС и акцизным сбором таможенными органами ведутся лицевые счета предприятий в установленном Государственной таможенной службой порядке. Возврат излишне или ошибочно начисленных и уплаченных сумм НДС и акцизного сбора осуществляется таможенными органами при подаче им оформленной грузовой таможенной декларации на ввоз товаров и расчетных платежных документов об их уплате, если не истек годичный срок со дня внесения платежей в бюджету.
Не уплаченные в установленные сроки суммы НДС и акцизного сбора с импортируемых товаров (включая платежи по выданным векселям), а также суммы этих налогов, не уплаченные в результате иных действий (нарушения таможенных правил), повлекшее их недоимку, списываются уполномоченными учреждениями банка в установленном законодательством порядку.
Далее рассмотрим особенности контроля таможенных органов за уплатой налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, по товарам, которые перемещаются через таможенную границу Украины физическими лицами.

<- В отличие от налоговых органов, которые осуществляют контроль за правильностью и Особый порядок осуществления контроля таможенными органами за перемещением подакцизных ->