Федосов В.М.. Бюджетный менеджмент (2004)

Особый порядок осуществления контроля таможенными органами за перемещением подакцизных

Особый порядок осуществления контроля таможенными органами за перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Украины связано с тем, что у субъектов предпринимательской деятельности достаточно велика заинтересованность в уклонении от уплаты соответствующих налогов, поскольку уровень налогообложения подакцизных товаров является очень высоким. Так что при уклонении от уплаты этих налогов разница в цене между облагаемой и необлагаемой товаром весьма значительна и ее получает тот, кто не заплатит установленные налоги. Именно поэтому, для подакцизных товаров установлен более жесткую систему контроля. Как уже отмечалось выше, пропуск через таможенную границу Украины подакцизных товаров, которые ввозятся в Украину субъектами предпринимательской деятельности, осуществляется при условии предоставления таможне в пункте пропуска на таможенной границе Украины предварительной грузовой таможенной декларации на подакцизные товары, оформленной таможней, в зоне деятельности которой зарегистрирован субъект предпринимательской деятельности - импортер таких товаров, с уплатой при ее оформлении всех необходимых платежей (ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного и таможенных сборов).
Рассмотрим более подробно этот порядок. Таможенное оформление импорта подакцизных товаров осуществляется в таможне по месту государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Таможенное оформление вне места государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности по письмам-согласования забороняеться.
Условием пропуска через таможенную границу Украины подакцизных товаров при импорте является представление пограничной таможне копии платежного поручения, авизованного таможенным органом по месту государственной регистрации предприятия, на общую сумму обязательных платежей, в соответствии с законодательством Украины должны быть оплачены в Госбюджет при ввозе таких товаров в предъявленной количества, и акцизной грузовой таможенной декларации.
Средства должны быть перечислены на депозитные счета таможенных органов по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности. При этом сумма, которая перечисляется на депозитный счет таможни, должна соответствовать сумме установленных налоговых платежей, необходимо оплатить партию товара, которая будет ввозиться по одной акцизной декларации. Суммы налогов перечисляются в Госбюджет после оформления в полном объеме ГТД на импорт товара. Копия платежного поручения авизуется начальником таможни или лицом, его замещающим. Подпись должностного лица заверяется гербовой печатью митници.
Акцизная грузовая таможенная декларация - это документ, который заполняется на бланке унифицированной грузовой таможенной декларации и включает в себя сведения о грузе, который будет ввезен на территорию Украины с целью импорта, и используется таможенными органами для усиления контроля за таможенным оформлением подакцизных товаров. Акцизная декларация оформляется на одну партию. В случаях, когда партия товара ввозится несколькими транспортными средствами в рамках одного контракта, информация об этих транспортные средства приводится на обратной стороне акцизной декларации и заверяется печатью. Заполнение акцизной декларации не завершает процедуры декларирования груза и поэтому его несоответствие занесенным в акцизной грузовой таможенной декларации данных не является основанием для привлечения к ответственности за контрабанду или нарушение таможенных правил.
Заполненная акцизная декларация подается в таможню по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности вместе со следующими документами:
1) внешнеэкономическому контракту;
2) двумя копиями платежного поручения, заверенные субъектом предпринимательской деятельности, на сумму установленных платежей;
3) экземпляром заявки-расчета с отметкой налоговой администрации о сумме фактически уплаченного акцизного сбора при покупке марок акцизного сбора (по алкогольным и табачным изделиям).
Все условия налогообложения и курс валюты Национального банка применяются на день оформления акцизной декларации и фиксируются на момент проставления таможней штампа "Оплачено".
Инспекторы таможни в пределах своей компетенции проверяют:
- Фактическое поступление необходимых платежей на депозитный счет таможни;
- Правильность заполнения акцизной декларации и ее электронной копии, проставляя на ней необходимые штампы в соответствии с общим порядку.
В таможне остается два экземпляра акцизной декларации, которая находится на контроле до оформления в полном объеме субъектом предпринимательской деятельности ГТД на импорт товара в Украину. Один экземпляр остается декларанту. Два экземпляра акцизной декларации передаются владельцу груза или его уполномоченному лицу для предъявления на пункте пропуска на таможенной границе Украини.
Основанием для авизование должностным лицом таможни копии платежного поручения является представление оформленной акцизной декларации. Таможня, где была оформлена акцизная декларация, в срок, не превышающий 1 суток с момента оформления, направляет электронную копию акцизной декларации в Информационно-аналитического таможенного управления средствами электронной связи. Информационно-аналитическое таможенное управление проводит обобщение информации об оформлении акцизных деклараций, ведения центральных баз данных оформление импорта подакцизных товаров на территорию Украины и в срок, не превышает суток с момента получения информации об оформлении акцизной декларации, средствами электронной связи передает реестры акцизных деклараций на пограничные митници.
Условием для пропуска грузов через таможенную границу Украины с целью импорта является представление владельцем груза или его уполномоченным лицом, или перевозчиком такого груза авизованных копии платежного поручения и двух экземпляров оформленной во внутренней таможне акцизной декларации.
Инспектор на пункте пропуска на таможенной границе Украины проверяет соответствие груза сведениям о нем, указанным в акцизной декларации, наличие этой акцизной декларации в реестрах, оставленных Информационно-аналитическим таможенным управлением. Пропуск товаров через таможенную границу Украины осуществляется в количестве, не превышающем количества товаров, за которые уплачены установленные платежи.
При отсутствии замечаний инспектор выписывает документ контроля за доставкой груза в таможню назначения, заносит сведения о номере акцизной декларации, транспортного средства и груз до отдельного журнала регистрации транспортных средств и пропускает груз через таможенную границу Украины. Один экземпляр предъявленной на границе акцизной декларации остается в делах таможни с отметками о фактическом количестве товара пересек границу. В срок, не превышающий 1 сутки с момента пропуска груза пограничная таможня, на основании соответствующих экземпляров акцизной декларации отправляет Информационно-аналитического таможенного управления информацию о пропуске груза на территорию Украины для проведения централизованного контроля за ввозом в Украину подакцизных товаров. Второй экземпляр акцизной декларации с отметками пограничной таможни о количестве пропущенных товаров и сведениями о поступлении информации из Информационно-аналитического таможенного управления направляется с грузом в таможню назначения. После поступления груза в таможню назначения субъект предпринимательской деятельности в установленный законодательством срок подает в таможню заполненную в полном объеме грузовой таможенной декларации на импорт товара на территорию Украини.
При изменении условий налогообложения (размер ставки налога, сбора) или курса валюты, установленного Национальным банком Украины импортер должен уплатить соответствующую сумму - разницу между фактически уплаченными суммами налогов и сборов и суммами налогов и сборов, подлежащих уплате на момент оформления грузовой таможенной декларации на импорт товара на территорию Украины. Остатки сумм налогов и сборов, которые могут образоваться в результате фактического ввоза меньшего количества товара, чем было заявлено в акцизной декларации, по желанию субъекта предпринимательской деятельности могут быть возвращены или зачислены в течение 10 дней с даты оформления импортной грузовой таможенной декларации в счет последующих платежей за решению начальника митници.
Таможня, где было проведено оформление импорта товара на территорию Украины, в течение 1 суток с момента завершения таможенного оформления партии товара направляет в Информационно-аналитического таможенного управления средствами электронной связи электронную копию импортной грузовой таможенной декларации для снятия с контроля соответствующей акцизной декларации, после чего эта акцизная декларация снимается с контроля на митници.
По желанию субъекта предпринимательской деятельности акцизная декларация может быть аннулирована. Для аннулирования акцизной декларации субъект предпринимательской деятельности подает в таможню, где была оформлена эта грузовая таможенная декларация, все три ее экземпляры и заявление. Информация об аннулировании акцизной декларации в срок, не превышающий 1 суток с момента ее аннулирования пересылается таможней в Информационно-аналитического таможенного управления средствами электронной связи.
Существуют особенности таможенного контроля за транзитными перевозками, поскольку одним из методов уклонения от уплаты таможенных платежей является ввоз товаров на таможенную территорию Украины в режиме транзита, который не предусматривает уплату этих платежей и в дальнейшем незаконная реализация этих товаров на территории Украини.
С целью обеспечения надлежащего контроля за транзитными перевозками через территорию Украины, перемещения через таможенную территорию Украины транзитных подакцизных товаров осуществляется при условии предоставления владельцем товаров или уполномоченным им лицом таможенным органам документов, подтверждающих наличие соответствующих финансовых гарантий относительно обязательной доставки товаров в таможни назначения, или при условии охраны и сопровождения товаров таможенными органами с привлечением в случае необходимости подразделений Министерства внутренних дел Украины. Владелец товара или уполномоченное им лицо по своему усмотрению выбирает вид мероприятия, предусмотренного законодательством: или предоставление финансовой гарантии, или охраны и сопровождения товаров таможенными органами.
Рассмотрим общий порядок предоставления финансовых гарантий таможенным органам независимыми финансовыми посредниками относительно транзитных подакцизных товарив.
Независимым финансовым посредником может быть уполномочена Гостаможслужбой юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в форме полного или коммандитного общества (далее - гарант). Банк или страховая компания, которые изъявили желание стать гарантом при транзитных перевозках подакцизных товаров через таможенную территорию Украины, для получения соответствующих полномочий, обращаются к Гостаможслужбы, подавая при этом установленные нормативными актами документы. После принятия Гостаможслужбой решения о предоставлении специальных полномочий, между Гостаможслужбой и гарантом заключается соответствующее соглашение. Кроме того, гарант получает от Гостаможслужбы справку о внесении его в Перечень уполномоченных банков или Перечня страховых организаций. Гостаможслужба дважды в месяц обеспечивает рассылку обновленных перечней к территориальных таможенных управлений и митниць.
Предоставление финансовой гарантии Гостаможслужбы предусматривает безусловное обязательство гаранта уплатить таможенный долг (т.е. таможенные платежи) в случае невыполнения перевозчиком обязательства по вывозу товара. Финансовое обеспечение предоставленных гарантий может производится гарантом следующим образом: а) путем заключения договоров страхования ответственности перевозчика перед таможенными органами по обязательной своевременной доставки товара до таможни назначения со страховщиком б) путем получения от перевозчика залога в размере таможенного долга в) путем получения гарантийного письма уполномоченного банка на сумму таможенного долга. Отношения и порядок взаимодействия Гостаможслужбы и гаранта определяются генеральным угодою.
Оформление финансовых гарантий осуществляется перевозчиком заблаговременно, до представления товаров к таможенному оформлению. Товары, в отношении которых нет финансовых гарантий на время представления к таможенному оформлению, задерживаются таможней к оформлению таких гарантий. Все связанные с этим расходы (хранение, охрана, стоянка) осуществляются за счет перевизника.
Предоставление финансовых гарантий таможенным органам обязательное для ввозимых транзитом на таможенную территорию Украины под обязательство о вывозе независимо от вида транспорта, которым они перемещаются, за исключением перемещения:
автотранспортом с применением книжек МДП (CARNET TIR) согласно Конвенции МДП 1975 года;
с применением охраны и сопровождения таможенными органами с привлечением подразделений МВД;
трубопроводным транспортом;
физическими лицами в объемах, которые не облагаются акцизным сбором;
каналами почтовой связи.
В случае намерения осуществить транзит товара его собственник или уполномоченное им лицо обращается к представителю гаранта и во взаимодействии с ним выбирает один из указанных выше видов финансового обеспечения гарантии, предоставляемой гарантом Гостаможслужбе.
Для финансового обеспечения гарантии путем предоставления гарантийного письма банка гарант получает гарантию уполномоченного Гостаможслужбой банка за счет перевозчика. Для финансового обеспечения гарантии путем залога перевозчик согласно договору залога перечисляет гаранту залог, соответствующую сумме таможенного долга. Заложенное имущество возвращается гарантом залогодателю после полного выполнения его обязанностей перед таможенными органами за подтверждением таможни назначения на основании фактических данных о пересечении товаром таможенной границы Украины. В противном случае залог перечисляется гарантом пропорционально невыполненных обязательств перевозчика таможенным органам в качестве покрытия таможенного боргу.
Для финансового обеспечения гарантии путем страхования финансовой ответственности перевозчика гарант от своего имени и за счет перевозчика осуществляет заключения договора страхования его ответственности со страховщиком, уполномоченным Гостаможслужбой. Срок действия договора страхования, содержание залога или гарантийного письма банка соответствует сроку действия обязательств перевозчика по вывозу товара с таможенной территории Украины согласно требованиям таможенного законодательства. Начало и окончание указанного срока определяется таможнями отправления и назначения на основании фактических данных таможни о пересечении таможенной границы Украины товаром без изменения его стану.
В случае нарушения перевозчиком обязательств по вывозу товара ввозимые товары считаются предназначенными к свободному обращению на территории Украины, а гарант обеспечивает таможенным органам полное возмещение таможенного долга. Страховой случай не считается наступившим, а залог не засчитывается в пользу таможенных органов и гарантия не пересчитывается, если перевозчик не выполнил обязательства по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины вследствие форс-мажорных обстоятельств. Перечень таких обстоятельств определяется Держмитслужбою.
При ввозе товаров на территорию Украины владелец груза или уполномоченное им лицо подает таможне отправления на таможенной границе, кроме документов, установленных таможенным законодательством о транзите, оригинал документа, подтверждающего предоставление гарантом финансовой гарантии Гостаможслужбе, а именно гарантийного письма банка или свидетельства о внесении залога , или страхового полиса. Гарантийный документ выдается перевозчику в четырех экземплярах - для представителей гаранта на таможне отправления и на таможне назначения и для таможни отправления и для таможни назначения. Для внутренней отчетности перевозчика остаются оригиналы соответствующих договоров, сопровождающих получение финансовой гарантии.
Согласно установленным правилам декларант заполняет на таможне отправления грузовой таможенной декларации типа "Транзит", в котором указываются суммы всех условно начисленных платежей, предусмотренных для товаров в случае их свободного использования согласно законодательству (таможенный долг), и вид выбранной финансовой гарантии. Размер финансовой гарантии, указанный в гарантийном документе, не может быть меньше суммы условно начисленного платежу.
При вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины владелец груза или уполномоченное им лицо подает представителю гаранта на таможенной границе документы, оформленные таможней при ввозе этих товаров, на основании которых:
заканчивается действие гарантии банка;
представитель гаранта возвращает перевозчику залог;
истекает срок действия страхового полиса.
Как уже было отмечено выше, в качестве альтернативы предоставления финансовых гарантий владельцем транзитных подакцизных товаров, могут применяться охрана и сопровождение товаров на основании добровольного их избрания владельцем.

<- Как уже было отмечено выше, таможенные органы осуществляют контроль за правильностью ->