Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

Введение

Банки являются субъектами хозяйственной деятельности, однако характер их деятельности является специфическим. С одной стороны, они привлекают временно свободные денежные средства физических и юридических лиц, а с другой - удовлетворяют как собственные потребности, так и потребности своих клиентов - физических и юридических осиб.
В ходе исторического развития в понятие банка, банковских операций или кредитных учреждений вкладывали совсем разный смысл. Это объясняется тем, что постановка задач, сфера деятельности и способы работы банков с течением времени значительно зминювались.
Чтобы понять специфику деятельности банка, обратимся к общей теории экономики производства. На первом плане - человек, который четко определяет производственную цель и, стремясь достичь ее, осуществляет планомерную целенаправленную хозяйственную деятельность. Согласно теории производства продукты этой деятельности превращаются в товар лишь при условии продажи на рынке, что становится возможным, когда есть общественный спрос на эти продукти.
Банковские услуги также нужно продать. Наконец банки функционируют, чтобы удовлетворять потребности клиентов и обеспечивать собственный доход. Непременным условием длительной и успешной хозяйственной деятельности банка является оптимальная производительность, экономичность, рентабельность и ликвиднисть.
Банк - это юридическое лицо, имеющее исключительное право на основании лицензии Национального банка Украины осуществлять совокупность таких операций: привлечение в виде вкладов денежных средств физических и юридических лиц и доходное размещение этих средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск; открытия и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (статья 2 Закона).
Новая редакция Закона «О банках и банковской деятельности» существенно изменила прежние понятия о структуре банковской системы, экономические, организационные и правовые основы создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков. В частности, следует отметить, что к банковской системе Украины входит Национальный банк Украины и другие банки, которые созданы и действуют на территории Украины в соответствии с положениями Закона. Вместе с тем статья 4 Закона ликвидирует категорию коммерческих банков, которой традиционно обозначали второй уровень банковской системы, теперь все банки (за исключением Национального банка Украины) Закон объединяет под общим названием «другие банки».
Банков сегодня уже немало в Украине. Деятельность их становится все многограннее. В частности, они не ограничиваются решением проблем кредитования, недавно были связаны с наиболее доходными операциями, а проводят активную политику на фондовом и валютном рынках, осуществляют доверительные операции с поручений клиентов, оказывают консультационные и другие послуги.
Значительно расширился объем лизинговых, факторинговых и фьючерсных операций. Проводя хозяйственные операции, банки активизируют свою деятельность в сфере развития рыночных отношений. Одновременно и хозяйственная деятельность предприятий, учреждений, организаций все больше вовлекается в сферу банковской дияльности.
В этих условиях большое значение приобретают вопросы сугубо практического характера - вопросы бухгалтерского учета в банках. В широком смысле учет - это язык бизнеса. Именно поэтому организация учета должна учитывать принципы деятельности банковских учреждений, а именно:
принцип прибыльности;
принцип рискованности банковских операций
принцип платности банковских ресурсив.
Отсюда возникают вполне закономерные вопросы: как именно организовать учетный цикл банка? Что понимать под его учетной политикой? Как именно язык цифр подать в форме, понятной для всех пользователей.
Вопрос, конечно, непростые. Более того, сфера пользователей банковской информации достаточно велика по объему. Так, к ней относятся государство в лице Национального банка Украины (НБУ), налоговые и другие контролирующие органы, непосредственно руководство банка, а также его инвесторы и акционеры, вкладчики и заемщики, банковские служащие и другие заинтересованные особи.
Каждому клиенту нужна определенная информация, причем в необходимом объеме и в нужное время. Важно, чтобы эта информация была якисною.
Следовательно, бухгалтерский учет должен подавать обзор операций банка любому пользователю. Более того, все операции должны прослеживаться с момента их начала и в течение всего периода осуществления вплоть до включения в звитности.
Скажем, инвесторы и акционеры интересуются бухгалтерскими данными о банковской прибыли, состояния активов и обязательств, которые заносятся в финансовой отчетности. По данным учета они могут проследить соотношение общей прибыли и показателя прибыльности акций. Ведь некоторые банки заявляют, к сожалению, о суммах несуществующего или даже фиктивного прибыли, которая формируется как проценты начисленные, но не отримани.
Только достоверная информация может быть надежным индикатором реального финансового состояния банку.
НБУ как пользователь информации, с целью защитить интересы клиентов и обеспечить финансовую надежность с помощью анализа финансовой отчетности банков, контролирует соблюдение ими обязательных экономических нормативов. Прежде всего это минимальный размер капитала банка и уставного фонда, платежеспособность, достаточность капитала, мгновенная и общая ликвидность, максимальный размер риска на одного заемщика, максимальный размер крупных кредитов и т.д.. - Всего 16 позиций.
Банки несут ответственность за предоставление учреждениям НБУ недостоверной информации. А эта информация, как правило, формируется в системе бухгалтерского учета. Хотя на практике не существует схемы, что гарантирует полную финансовую безопасность и устойчивость банка, однако разумное регулирование, основанное на истинной бухгалтерской информации, может способствовать предотвращению негативных моментам, к которым приводят ложные управленческие ришення.
Все это убедительно доказывает важность бухгалтерской информации.
Как и банковский менеджмент, бухгалтерский учет является решающим фактором эффективного управления банком.
Конечно, с учетом положений нового Закона Украины «О банках и банковской деятельности», НБУ вносить изменения в действующие ныне инструкций по вопросам учета банковских операций, содержание которых положено в основу этого учебника. Впрочем, методология учета, проработана на основании международных стандартов бухгалтерского учета, остается незминною.
Предлагаемый учебник имеет целью убедить читателей в том, что банковский бухгалтерский учет не ограничивается только числовым представлением отношений с клиентами, а представляет собой информационную систему, служащую многим группам потребителей, которые прямо или косвенно связаны с банком.

1. РОЛЬ УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ БАНКОМ И ОСНОВЫ ЕГО ОРГАНИЗАЦИИ ->