Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

1.2. Методологические основы финансового учета в банках

Методологически и организационно бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий. Итак, единая система учета включает две определенной степени независимы друг от друга, но взаимосогласованные звена, каждая из которых имеет важное назначение и играет подобающую ей роль. Так, финансовый учет предоставляет своевременную и значимую информацию о финансовом состоянии банка и результаты его деятельности. Круг пользователей этой информации достаточно широк: руководство банка, его служащие, настоящие или потенциальные инвесторы и кредиторы, регулирующие органы и инши.
Управленческий учет является процессом определения, оценки, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, используемой руководством для планирования, оценки и контроля деятельности, а также для принятия решений относительно направлений использования банковских ресурсив.
Объекты финансового учета, отражаются как на синтетических, так и на аналитических счетах, следующие:
активы банка - наличные средства, средства на корреспондентских счетах, депозиты в других банках, портфель ценных бумаг, нематериальные и материальные активы, кредиты и финансовый лизинг, предоставленные клиентам и другим банкам, прочие активы;
обязательства - средства на корреспондентских счетах банков, депозиты и кредиты других банков, средства до востребования клиентов, срочные депозиты клиентов, ценные бумаги собственного долга, другие обязательства, кредиты, полученные от международных финансовых организаций;
капитал - уставный капитал, нераспределенные прибыли (нераспределенной прибыли прошлых лет, прибыли (убытки) в прошлом году, подлежащих утверждению), другие фонды и общие резервы, результаты переоцинювання.
Итак, в интерпретации финансового учета банков самое главное - осмыслить баланс и понять состав и соотношение активов и пасивив.
Большинство субъектов хозяйственной деятельности имеют средства в расчетах (дебиторской и кредиторской задолженности). Эти статьи характерны и для банков. Банки в значительной степени зависят от привлеченных депозитов, т.е. они вынуждены рассчитывать на внешние источники финансирования. Доля капитала в балансе колеблется, как правило, в пределах 4-6%.
Инструкции НБУ «О порядке регулирования деятельности банка» устанавливаются нормативы капитала, является важным инструментом измерения прочности финансового состояния банка и его надежности как института. Правила определения нормативов капитала направлены на его оценку с учетом рисков, связанных с деятельностью, качества активов и уровня созданных резервив.
Конечно, для расчета нормативов необходимо получать соответствующую информацию в подсистеме финансового облику.
Так, норматив адекватности капитала (Н1) отражает способность банка своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам, вытекающим из торговых, кредитных или иных операций денежного характера. Речь идет о платежеспособности банка при условии, что сумма активов банка, которые могут быть использованы (непосредственно или после их продажи) для выполнения обязательств банка, превышает сумму этих обязательств, т.е. банк регулятивный капитал.
Показатель адекватности регулятивного капитала определяется как соотношение регулятивного капитала к суммарным активам и отдельных внебалансовых инструментов, взвешенных по уровню риска и уменьшенных на сумму созданных резервов под нестандартную задолженность за всеми активными операциями.
Для уже действующих банков упомянутой инструкцией установлен переходный период, в течение которого значение показателя (Н1) должен увеличиться и соответствовать следующим нормативам: на 01.01.2003 г. - 9%, на 01.01.2004 г. - 10%, на 01.01.2005 г. - 11%, на 01.01.2006 г. - 12%.
Для банков, которые начинают операционную деятельность, этот норматив должен составлять 15% в течение первых 12 месяцев, а в дальнейшем - не менее 12%.
Показатель адекватности основного капитала банка (Н2) рассчитывается как соотношение основного капитала к общим активам банка, уменьшенных на сумму сформированных резервов по активным операциям банка (по кредитным операциям, по операциям с ценными бумагами, под дебиторскую задолженность, под просроченные свыше 30 дней начисленные доходы за активным операциям), неамортизированного дисконта по ценным бумагам и износа основных засобив.
Нормативное значение показателя Н2 должна быть не менее 4%.
Кроме того, банк обладает значительными денежными средствами, которые являются, по сути, запасами банка. Это средства в кассах банка, остатки на корреспондентских счетах в НБУ и других банках, краткосрочные инвестиции, которые достаточно легко конвертировать в наличность. Речь идет о ключевую характеристику баланса банка - ликвидность как способность банка на требование выплатить средства по депозитам и погасить срочные обязательства. Инструкция НБУ регулирует такие ее нормативы:
1. Мгновенной ликвидности (Н3) как отношение суммы средств на корреспондентских счетах НБУ и в кассе банка к обязательствам банка, которые учитываются по текущим счетам (нормативное значение не может быть меньше 25%).
2. Срочной ликвидности (Н4) как отношение активов первичной и вторичной ликвидности к обязательствам банка с соответствующими сроками исполнения (нормативное значение показателя Н4 должно быть не менее 40%).
3. Краткосрочной ликвидности (Н5) как отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам (нормативное значение - не менее 30%).
Кроме того, инструкция регламентирует еще целый ряд нормативов, в частности нормативов риска, распоряжения валютной позицией уполномоченным банком. Всего Национальный банк контролирует 16 нормативных показателей деятельности банка. Итак, эффективный контроль за их соблюдением, регулированием нормативных значений вне учетной информацией становится неможливим.
Из сказанного следует, что финансовый учет является сложным учетной процессом, который обеспечивает комплексную учетную характеристику хозяйственной деятельности банка. Организация финансового учета должна обеспечить сплошное, полное и непрерывное отражение всех хозяйственных операций, выполняемых в течение отчетного периода, а также составление установленной финансовой звитности.
Такие категории, как актив, обязательства, капитал являются постоянными объектами финансового учета. Скажем, актив - это любой объект, который контролируется банком и удовлетворяет хотя бы одно из следующих требований:
сам приносящей доход;
его можно обменять на другой объект, что дает дохид.
Иначе говоря, активы - это ресурсы, которые есть в распоряжении банка как следствие прошлых событий и в будущем дадут экономическую выгоду, которая обеспечит приток денежных средств в банк. Будущую экономическую выгоду, которую воплощено в активе, можно получить:
использованием актива для предоставления услуг;
обменом одного актива на другой;
использованием актива для погашения обязательств;
распределением актива между власниками.
Заметим, что на полную сумму активов, которыми располагает банк, должна быть эквивалентна сумма претензий.
Претензии возникают как результат передачи инвесторами средств в банк для приобретения им активов. Если претензии фиксированные (т.е. известно, кто именно и в течение какого периода является владельцем определенной суммы средств), их называют обязательствами. Обязательства - это нынешние обязанности банка, возникшие из прошлых событий, которые в будущем приведут к оттоку ресурсов (активов).
Остальные претензий называют капиталом. Они не фиксированы, поскольку владельцы капитала смогут реализовать свое право собственности на активы только после удовлетворения претензий-обязательств.
Капитал - это остаточная претензия на активы банка согласно ривнистю
Капитал = Активы - Зобовьязання
Эта запись называют основным бухгалтерским ривнянням.
Итак, в системе финансового учета аккумулируется информация, необходимая для анализа качества активов, обязательств и капитала, что в конечном итоге определяет финансовое состояние банка. Понятно, что финансовое состояние является переменной (неустойчивой) категории - он может улучшаться или ухудшаться, а это сопровождается увеличением или уменьшением капиталу.
Существуют две причины изменения суммы капитала:
акционеры могут выкупить дополнительную сумму акций или наоборот - изъять капитал, получив дивиденды или продав акции банка;
сумма капитала может измениться из-за изменения качества активов или обязательств.
Понятно, что на размер капитала существенно влияют банковские доходы и расходы. Методология и организация учета доходов и расходов является принципиально важной в деле финансового облику.
Теоретически доход - это увеличение суммы активов А без соответствующего увеличения суммы обязательств С или уменьшение суммы обязательств без соответствующего уменьшения суммы активов:

<- 1.1. Организация учета в банках 1.3. Особенности учета хозяйственных операций банка по принципу начисления ->