Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

1.3. Особенности учета хозяйственных операций банка по принципу начисления

Принцип начисления является основополагающий принцип международных стандартов бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности субъектами хозяйствования.
Принцип начисления определяет соответствующий метод, основанный на таких правилах:
1) доходы фиксируются в тот период, когда они были заработаны;
2) расходы фиксируются в тот период, когда они были понесены;
3) время, когда денежные средства были фактически получены (доход) или оплачено (расходы), в расчет не береться.
Принцип начисления влияет на финансовую отчетность, а именно:
операции и события фиксируются по мере того, как они проводятся или происходят;
право на получение денежных средств или других финансовых ресурсов фиксируется как актив в балансовом отчете;
обязательства по уплате денежных средств или предоставления услуг фиксируется как обязательства в балансовом отчете;
доходы и расходы фиксируются в отчете о финансовых результатах за соответствующий период.
Принцип начисления основывается на двух концепциях. Первая - концепция фиксации дохода, вторая - концепция видповидности.
Концепция фиксации дохода заключается в следующем:
если денежные средства получены в предыдущем учетном периоде, то доходы фиксируются с отсрочкой; обязательства, является доходом будущего периода, вносится в балансового отчета;
если денежные средства получены в следующем учетном периоде, то доходы фиксируются в том периоде, в котором они заработаны. Начисленная сумма доходов как актив вносится в балансового отчета, а доходы фиксируются в отчете о финансовых результати.
Согласно концепции соответствии фиксируются расходы, которые следует считать расходами отчетного периода:
денежные средства, уплаченные в течение отчетного периода, являются расходами будущих периодов и учитываются как актив в балансовом отчете;
расходы, фактически понесенные в текущем периоде, но выплачиваться в течение следующих периодов, учитываются в балансовом отчете как обязательства и одновременно фиксируются в отчете о финансовых результати.
Важнейшее преимущество учета по принципу начисления - это приведение во взаимное соответствие доходов и расходов, благодаря чему финансовая отчетность отражает реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности банковской установи.
Рассмотрим условную ситуацию, когда банк имеет только один актив - кредит, процентные доходы по которым поступают 1.04, 1.07, 1.10, 1.01 следующего года равными частями в сумме 12000 грн.:
Однако свои доходы и расходы, а следовательно, и процентный доход банк вычисляет ежемесячно: 01 = 12 000; 02 = 0; 03 = 0; 04 = 12 000; 05 = 0; 06 = 0; 07 = 12 000; 08 = 0 ; 09 = 0, 10 = 12 000; 11 = 0; 12 = 0.
Итак, в случае учета такого фактора, как время получения платежа, результаты работы банка оказывают ложное впечатление нестабильных. Этого можно избежать, прибегая к выравниванию указанных результатов, возможно согласно принципу начисления - доход фиксируется до наступления момента реального получения платежа:
Так же по принципу начисления выравниваются и расходы. Например, проценты на депозиты юридических и физических лиц уплачиваются, как правило, один раз в квартал, а начисляются и отражаются на соответствующих счетах фактических расходов щомисяця.
Заметим, однако, что расходы могут быть отсрочены. Отсрочка - это противоположность начислению, т.е. это отражение в учете расходов после того момента, когда их фактически были понесены. Предположим, что 1 января текущего года банк платит арендную плату за весь текущий период в сумме 240 000 грн.
Итак, в январе расходы банка увеличиваются на 240 000 грн., Что значительно искажает результаты финансовой деятельности банка в I квартале. В других отчетных периодах (как ежемесячно, так и ежеквартально) результаты будут выглядеть гораздо позитивными, хотя на самом деле реального улучшения ситуации не произошло. Поэтому банк должен ежемесячно относить на расходы 1/12 годовой суммы, т.е. 20 000 грн. Поэтому в начале года сумму в 240 000 грн. банк записывает как актив на статью «расходы будущих периодов», сумма которой сокращается ежемесячно по мере отнесения на витрати.
Рассмотрев основные характеристики финансового и управленческого учета как двух частей единой системы учета, отметим, что вступление с 1 июля 1998 года Законом «О налогообложении прибыли предприятий», обусловило необходимость ввести понятие налогового учета, или учета для целей налогообложения. Такой учет базируется на правилах, выполнение которых законодательно регламентировано и разработанные для государственного регулирования платежей в бюджету.
Общие характеристики видов бухгалтерского учета показано на рис. 1.2 и в табл. 1.1, 1.2.

<- 1.2. Методологические основы финансового учета в банках 1.4. Становление и развитие международных стандартов бухгалтерского учета ->