Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

2.1. Особенности построения плана счетов

План счетов финансовых банковских учреждений - это систематизированный перечень счетов финансового учета, используемый для регистрации хозяйственных операций. Он является составной частью национальной системы бухгалтерского учета, а значит, служит для отображения бухгалтерской информации.
План счетов, разработанный в соответствии с общеупотребительных в международной практике принципов и международных стандартов бухгалтерского учета, является обязательным для использования всеми банковскими учреждениями Украины. На счетах отражаются операции, определенные действующим законодательством и нормативными актами Национального банка Украины. Учет валовых доходов и валовых расходов ведется по отдельным схемам, рекомендуемые НБУ и выбираются банками Украины самостоятельно согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Информация, отображаемая на счетах бухгалтерского учета, должна быть подробной и понятной для пользователей - руководства банка, международных финансовых организаций, контролирующих органив.
В процессе подготовки плана счетов было учтено то обстоятельство, что Национальный банк Украины и остальные банки выполняют неодинаковые операции. Более того, Национальный банк Украины осуществляет контроль и надзор за деятельностью других банков и разрабатывает методологию учета. Так, постановлением Правления Национального банка Украины от 21.11.97 № 388 был утвержден план счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины и отдельный план счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Украины. Существенные изменения в план счетов внесены постановлением Правления НБУ от 16.12.98 № 520.
Различные цели и задачи, разные операции привели разные названия классов счетов и не всегда одинаковые номера балансовых счетов, в целом не противоречит принципам международного учета, которые полагаются в основу построения обоих планов рахункив.
Рассмотрим, как именно терминологию МСФО отражены в новом плане счетов бухгалтерского облику.
План счетов подразделяется на четыре категории и девять классов (см. прил. 39).
Первая категория - балансовые счета, которые объединены в пять классов:
Класс 1. Казначейские и межбанковские операции.
Класс 2. Операции с клиентами.
Класс 3. Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательства.
Класс 4. Долгосрочные вложения, основные средства и нематериальные активи.
Класс 5. Капитал банку.
Вторая категория - счета доходов и витрат.
Класс 6. Доходи.
Класс 7. Витрати.
Третья категория - счета управленческого облику.
Класс 8. Управленческий облик.
Четвертая категория - внебалансовые рахунки.
Класс 9. Забалансовые рахунки.
Особенности этого плана счетов следующие:
мультивалютность;
признание наличия управленческого учета;
двойная запись на забалансовых рахунках.
Банковский финансовый учет не ограничивается цифровой информацией относительно отношений с клиентами, а является сложной и четко определенной информационной системой, которая удовлетворяет потребности многих групп потребителей, которые имеют непосредственные прямые или косвенные отношения с банком. Учитывая это предусмотрено новые требования к аналитических счетов. Итак, особенностью плана счетов является то, что он эффективно работать на создание базы экономических показателей только вместе с аналитическим учетом. По сути, аналитические счета неотделимы от тех, которые указаны в плане счетов (балансовые, доходов и расходов).
Счета классов 6 и 7 по формированию доходов и расходов корреспондируют со счетами классов 1-4. Остатки на счетах классов 6 и 7 непосредственно в валюту баланса не включаются, а в конце отчетного периода взаемоперекриваються (доходы за вычетом расходов) и учитываются как результат текущего года в классе 5 - капитал банку.
План счетов обеспечивает мультивалютный учет операций: операции в иностранной валюте отражаются на тех же счетах, что и операции в гривнах, по их экономическим змистом.
Связь между операциями в иностранной и отечественной валюте обеспечивают технические счета: счет валютных позиций и счет эквивалента валютных позиций.
По общему правилу баланса банка валютные активы учитываются в активе баланса, а валютные обязательства - в пассиве. После каждого изменения валютного курса они подлежат переучета. Переобликовуються также суммы в иностранной валюте, учтенные на внебалансовых рахунках.
По плану счетов, который действовал до 1 января 1998 г., учет валютных операций проводился отдельно на счетах пятого раздела «Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям».
Решение о мультивалютности плана счетов имеет следующие основания:
банковские операции в различных валютах по содержанию вполне аналогичные тем, расчет по которым производится в гривнах;
валюта сделки может быть одним из параметров аналитического рахунка.
По управленческого учета, то нормативными документами НБУ он не регламентируется, и банки должны самостоятельно определять соответствующую методику такого учета в классе 8 плана рахункив.
Такой подход обеспечивает возможность создания системы внутреннего контроля. Следовательно, банк как субъект хозяйственной деятельности должен работать по принципу самоуправляемой установи.
Внебалансовые операции отражаются в учете по системе двойной записи, обеспечивается специальными контррахунками.
Каждый класс счетов распределен на:
счета порядка II, они двоичную нумерацию и означают раздел;
счета порядка III, создают группу и имеют трехзначных нумерацию;
счета порядка ИV соответствии четырехзначные, что является номером балансовой рахунка.
Итак, синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов порядков II, III и IV, а План счетов на уровне двух знаков синтетических счетов дублирует балансовый отчет банка по статьям актива и пасиву.
Балансовые счета, которые являются счетам синтетического учета, обеспечивающих формирование информации об операциях, которые выполняет банк, и ее отражение в финансовой звитности.
Все балансовые счета классифицируются:
по видам контрагентов;
характером операций;
уровнем снижения ликвидности.

<- 2. ХАРАКТЕРИСТИКА План счетов бухгалтерского учета БАНКОВ 2.2. Структура классов плана счетов ->