Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

9.2. Учет операций по овердрафту

Овердрафт - краткосрочный кредит, который предоставляется клиенту сверх остатка на его текущем счете в банке в пределах предварительно обусловленной суммы через дебет его счета. При выполнении такой операции на счете клиента (контрагента) в банке образуется дебетовое сальдо. Иначе говоря, овердрафт - это кредитная линия (возможность немедленного получения кредита), предоставленная банком, которой контрагент может воспользоваться помощью своего текущего счета. Основном текущий счет клиента, как и корреспондентский счет банка, имеют кредитовый остаток. Превышение этого остатка за проведение расчетных операций и банком, и контрагентом возможно только в случае подписания соответствующего соглашения. Так, документально оформляется основной (твердый) овердрафт, поскольку ядром (основой) его является постоянная сумма превышения остатка на счете. В соглашении отмечается лимит овердрафта, условия его использования и проценты как плата за такой способ кредитования. Сумма процентов по овердрафту исчисляется с учетом неоплаченного дневного остатка на счете и утвержденной ставки процентов, что, как правило, превышает процентную ставку банка по кредитным ресурсам. По способу предоставления овердрафт подлежит уплате в запитання.
В конце операционного дня по факту овердрафта сумма дебетового остатка переносится на соответствующие счета:
1520 - овердрафт по корреспондентским счетам других банков;
1620 - овердрафт по корреспондентским счетам, которые открыты в других банках;
2000 - счета субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту;
2200 - счета по овердрафту физических осиб.
Итак, в банке выполняется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т счетов по овердрафту
К-т корреспондентского счета банка или текущего счета контрагента.
Понятно, что в конце следующего дня на счетах (банка - корреспондентского; контрагента - текущего) ситуация может измениться в результате проведенных расчетных операций.
В случае пополнения средств на счете, создавать кредитовое сальдо, соответствующая сумма направляется на погашение овердрафта, что в учете сопровождается записью:
Д-т корреспондентского счета банка (текущего счета контрагента)
К-т счета за овердрафтом.
Сумма овердрафта, оставшуюся непокрытой через мало средств, переносится на следующий день.
Если дебетовый остаток на корреспондентском счете (текущем счете) увеличится, то на соответствующую сумму увеличатся и записи на счетах овердрафта:
Д-т счетов овердрафта
К-т корреспондентского счета банка (текущего счета контрагента).
Проценты по овердрафту начисляются ежедневно или ежемесячно согласно учетной политике банка. Для расчета процентов за помесячной их начисления может применяться метод процентного числа или обычный метод.
Выплачиваются проценты с текущего счета контрагента (корреспондентского счета банка) в сроки, предусмотренные угодою.
Проследим учет операций по овердрафту, воспользовавшись таким условным прикладом.
С 11 июня по 17 июня на текущем счете контрагента учитывалось дебетовое сальдо - 20000 грн., А с 18 июня по 2 июля - 8000 грн. Процентная ставка определена соглашением по овердрафту - 54%. Начисление процентов производится в последний день месяца, а уплата - в первый день следующего месяца.
В расчете количество дней определяется методом «30/360».
11 июня по возникновения дебетового сальдо на текущем счете контрагента банк производит запись:
Д-т счета 2000 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту» 20000 грн.
К-т счета 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» 20000 грн.
18 июня в учете выполняется бухгалтерская проводка на уменьшение суммы овердрафта:
Д-т счета 2600 «Текущие счета СХД» 12000 грн.
К-т счета 2000 «Счета СХД по овердрафту» 12000 грн.
Применяя метод процентного числа, вычислим проценты по овердрафту контрагента за июнь:
Этот метод используется для расчета процентов при постоянной процентной ставки и переменного номинала финансового инструмента (как в приведенном примере).
Суть данного метода заключается в том, что сначала, умножая номинал овердрафта на количество дней, находят число, к которому затем применяется процентная ставка. Наконец, полученный результат является суммой процентного доходу.
В нашем примере начисленная сумма процентного дохода равна 366 грн. (244 000 * 54/100: 360.
Конце месяца банк выполняет бухгалтерская запись:
Д-т счета 2008 «Начисленные доходы по овердрафту» 366 грн.
К-т счета 6020 «Процентные доходы по счетам субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту »366 грн.
При своевременной уплаты контрагентом процентов по овердрафту в банке выполняется бухгалтерская проводка:
Д-т счета 2600« Текущие счета СХД »366 грн.
К-т счета 2008« Начисленные доходы по овердрафту »366 грн.
Погашение овердрафта проходит с текущего счета в сумме овердрафта и процентов по ним:
Д-т счета 2600« Текущие счета СХД »8366 грн.
К-т счета 2000« Счета СХД по овердрафту »8366 грн .

<- 9.1. Общие принципы бухгалтерского учета кредитных операций 9.3. Учет операций репо ->