Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

9.5. Учет субординированных кредитов и операций с дисконта векселей

Субординированный кредит - это кредит, который в случае ликвидации заемщика выплачивается в последнюю очередь, т.е. после того, как будут удовлетворены требования остальных кредиторов, но до удовлетворения требований акционерив.
Субординированный кредит, если он не оформлен в виде долговых ценных бумаг, учитывается как обычный долгосрочный инвестиционный кредит, но имеет определенные особенности. Выплата процентов по такому кредиту может быть приостановлено (если это предусмотрено соглашением) в случае:
введение режима санации заемщика;
недостатка позитивного финансового результата у заемщика за соответствующий период;
по инициативе банку.
Такие кредиты, как правило, являются долгосрочными или не имеют определенного срока (бессрочные). В случае бессрочного кредита в соглашении отмечается, что погашение основного долга может осуществляться только по инициативе позичальника.
Процентная ставка по субординированным кредитам может быть фиксированной, плавающей или смешанной, когда часть ее зависит от прибыли, а остальные - фиксовано.
Выдача, погашение и начисление процентов по субординированным кредитам учитываются так же, как и по другим кредитив.
Если процентная ставка по кредиту состоит из фиксированной и плавающей части, то процентные платежи по фиксированной ставке начисляются в обычном порядке непрерывно; часть процентных платежей по субординированному кредиту, зависит от результатов деятельности заемщика, начисляется только в случае получения соответствующих подтверждающих документов (например, летнего отчета, утвержденного собранием акционеров).
Операции банков по субординированным кредитам сопровождаются следующими бухгалтерскими проводками:
выдача кредита другим банкам:
Д-т счета 1524 «Долгосрочные кредиты, предоставленные банкам»
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ»; ​​
выдача кредита субъектам хозяйственной деятельности (СХД):
Д-т счета 2074 «Долгосрочные кредиты на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли, предоставленные СХД»
К-т счета 2600 «Текущие счета СХД»;
начисления процентного дохода:
по межбанковским кредитам:
Д-т счета 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам»
К-т счета 6017 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам банкам»;
по кредитам, предоставленным СХД:
Д-т счета 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность СХД»
К-т счета 6027 «Процентные доходы в инвестиционную деятельность СХД».
Конечно, начисленные доходы по субординированным кредитам могут признаваться просроченными в случае неполучения платежа в течение семи календарных дней после обусловленного соглашением срока и сомнительными, если банк не имеет уверенности в погашении задолженности боржником.
В этих случаях в соответствии дебетуются счета:
1529 «Просроченные начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам» или 1582 «Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены другим банкам»; 2079 «Просроченные начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены СХД» или 2097 «Сомнительная задолженность по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены СХД ».
Операции банков с векселями можно разделить на кредитные и депозитные. Речь идет об операциях, связанных с выпуском и обращением векселив.
К кредитным операциям банков относятся операции по дисконтирования векселей, форфейтинговые операции по предоставлению ломбардных кредитов под залог векселив.
К внебалансовых кредитных операций, осуществляемых банком, относятся операции по предоставлению акцептов и авалирование, а также индоссамент векселив.
Дисконтная операция банка с векселями - это кредитная операция, когда банк покупает у векселедержателя вексель до наступления срока платежа. Передача векселя векселедержателем в полную собственность банка осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Средства, уплачиваемые при этом банк, является кредитом векселедержателю.
Через особый характер вексельного права вексельный кредит имеет определенные отличия от обычных кредитов:
лицо, которое получает кредит, - предъявитель векселя и лицо, погашает кредит, - плательщик по векселю разными лицами;
ответственность за погашение вексельного кредита несут вместе предъявитель векселя и плательщик по векселю;
вексельный кредит погашается в точно установленный срок - срок платежа по векселю, то есть единовременным платежом. При этом вексельный кредит не может быть пролонгований.
Проводя операции по учету векселей банк руководствуется своей учетной политикою.
Покупка векселя осуществляется по цене, ниже цены, указанной на векселе, т.е. с дисконтом. Дисконт является процентным доходом банка, должно учитываться по принципу начисления. Кроме процентного дохода в виде дисконта по этой операции банк обычно получает и комиссионный доход за инкассирование векселив.
Учет банком векселей, предъявляемых клиентом-векселедержателем, осуществляется в пределах определенной суммы. Размер этой суммы определяется размером кредитной линии, которую банк открывает клиенту. В случае заключения соглашения на открытие кредитной линии банк отражает ее за балансом такой бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 9129 «Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам»
К-т счета 9900 «Контрсчет».
Предъявлены клиентом векселя для учета банк проверяет на формальное соответствие нормам вексельного права. Когда нет претензий к векселя, банк оплачивает его и переводит соответствующую сумму клиенту, который подал вексель для учета. При этом осуществляется бухгалтерская проводка:
Д-т счета 2020 «Счета субъектов хозяйственной деятельности за учтенными векселями» (на сумму номинальной стоимости векселя)
К-т счетов 2600, 1200 «Текущий счет клиента, корреспондентский счет банка» (на сумму номинальной стоимости векселя по вычету суммы дисконта)
К-т счета 2026 «Неамортизований дисконт за учтенными векселями субъектов хозяйственной деятельности» (на сумму дисконта).
За балансом выполняется соответствующее проведения на уменьшение обязательств банка по кредитованию:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счета 9129 «Обязательства по кредитованию».
При поступлении средств в оплату векселя банк направляет их на погашение кредита:
Д-т счетов 2600, 1200 «Текущий счет клиента, корреспондентский счет банка»
К-т счета 2020 «Счета субъектов хозяйственной деятельности за учтенными векселями».
Если получение платежа по векселю невозможно вследствие неакцептування его несостоятельности плательщика или неоплаты векселя в срок, банк совершает процедуру протеста по векселю и переносит сумму кредита на счет «опротестованы векселя»:
Д-т счета 2027 «опротестованы векселя субъектов хозяйственной деятельности»
К-т счета 2020 «Счета субъектов хозяйственной деятельности за учтенными векселями».
В случае получения оплаты по векселю соответствующая сумма записывается на кредит счета «опротестованы векселя»:
Д-т счетов 2600, 1200 «Текущий счет клиента, корреспондентский счет банка»
К-т счета 2027 «опротестованы векселя субъектов хозяйственной деятельности».
Если получение средств в оплату векселя представляется сомнительным, сумма кредита переносится на счет «Сомнительная задолженность за учтенными векселями субъектов хозяйственной деятельности» (2092).
Как и вообще по кредитам, банк должен своевременно создавать резерв на возможные потери по вексельным кредитам. Списание сомнительной задолженности осуществляется за счет такого резерва.

<- 9.4. Учет факторинговых операций 9.6. Порядок бухгалтерского учета внебалансовых кредитных операций ->