Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

9.7. Учет операций по кредитованию на основании документарного аккредитива

Операции с документарными аккредитивами для целей финансового учета делятся на операции:
с непокрытыми аккредитивами;
с покрытыми акредитивами.
Непокрытый аккредитив является безотзывным обязательством банка перед продавцом оплатить за товар. Итак, по данному виду аккредитива банк не бронирует средств клиента для проведения платежей (аккредитивная форма безналичных расчетов), а потому берет на себя возможные кредитные ризики.
При отзывного аккредитива банк фактически не несет кредитного риска, а потому учитывает такой аккредитив позасистемно.
По безотзывным аккредитивом банк гарантирует поставщику оплату обязательств своего клиента. Поэтому банк подвергается кредитный риск и должен его учитывать. В момент открытия безотзывного непокрытого аккредитива делается проводка:
Д-т счета 9122 «Непокрытые аккредитивы (обязательство уплатить)»
К-т счета 9900 «Контрсчет группы 990».
Банк-эмитент проверяет полученные документы после того, как банк, авизует, поставил на них свою визу. Банк-эмитент дополнительно ставит свою визу или уведомляет покупателя о замеченных недостатках. При правильном оформлении документов операция учета документарного аккредитива заканчивается проведением:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счета 9122 «Непокрытые аккредитивы».
В случае авансирования покупателя банком-эмитентом клиент фактически получает торговый кредит, который учитывается на счете группы 204 «Кредиты за внутренними торговыми операциями» или 205 «Кредиты по экспортно-импортным операциям», например:
Д-т счета 2050 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»
К-т счета 1500 «Корреспондентский счет в другом банке».
Банком, подтверждающий аккредитив, может быть банк, авизуе.
Подтверждая аккредитив банк выдает обязательство уплатить поставщику средства в случае неплатежеспособности покупателя и банка-эмитента, то есть фактически выдает гарантию оплаты по просьбе банка-эмитента. Итак, банк, авизует, подвергается такой же кредитный риск, что и банк-эмитент. Этот риск учитывается в бухгалтерской проводке:
Д-т счета 9001 «Подтвержденные аккредитивы»
К-т счета 9900 «Контрсчет группы 990».
Если документы проходят через банк, подтверждающий аккредитив, то порядок учета после получения документов такой же, как в банке-эмитенте, только дебитором становится банк, а не клиент.
Денежные средства могут выплачиваться со счета банка-корреспондента согласно условиям аккредитива сразу после проверки документов или с определяемой задержкой. В любом случае после проверки правильности документов закрывается забалансовый счет:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счета 9001 «Подтвержденные аккредитивы».
В случае авансирования покупателя банком, авизует, когда срок отсрочки истек, банк фактически предоставляет кредит банку-эмитенту, который учитывается на счете группы 152 «Кредиты, предоставленные другим банкам»:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счета 9002 «Акцепти, предоставленные банкам (сторнирование)»
и Д-т счета 1523 «Прочие краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам»
К-т счета 2600 «Текущий счет поставщика» или счета 1500 «Корреспондентский счет в другом банке».

<- 9.6. Порядок бухгалтерского учета внебалансовых кредитных операций 9.8. учет залога ->