Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

10.2. Учет операций по уплате и погашения депозита

Проценты по депозиту банк может платить:
одновременно с погашением депозита;
периодически;
авансом, то есть при внесении средств на депозит.
В случае уплаты процентов на дату погашения депозита в учете выполняются проведения:
на сумму процентов:
Д-т счетов начисленных расходов по депозитам,
на сумму номинала депозита:
Д-т счета «Депозит»,
на общую сумму:
К-т текущего счета депонента, кассы или корреспондентского рахунка.
Понятно, что за таким проведением в бухгалтерском учете записывают общую сумму начисленных процентов за весь период действия депозитного договора по любым методом - равных частей или актуарним.
Расчеты, выполненные в предыдущем примере, показывают, что общая сумма начисленных процентов на дату окончания действия депозитного договора в случае применения любого из предложенных методов является неизменной и равна 11051 грн. Другое дело, что применение различных методов иногда вызывает не всегда равномерную нагрузку на общие расходы банка в период срока действия депозитного договора, из-за чего нарушается механизм действия принципа соответствия.
В случае периодической уплаты начисленных процентов непременно после даты их начисления в банке выполняется бухгалтерская проводка:
Д-т счета «Начисленные расходы по депозиту»
К-т текущего счета, кассы или корреспондентского рахунка.
Что касается выбранной методики капитализации процентов, то банк периодически переводит начисленные суммы на депозитные счета, т.е. наращивает депозит.
Механизм приведенных ранее возможных вариантов оплаты процентов дает основания для такого вывода: в учетной политике банка за приоритетное следует выбрать метод уплаты процентов за период.
Третий возможный вариант уплаты процентов по депозиту - авансом, т.е. в момент внесения средств депонентом на депозит.
Рассмотрим приклад.
Банк 1 июля привлекает депозит объемом 10000 грн. на два месяца по ставке 42% годовых с выплатой процентов авансом. Соответствующее начисление осуществляется последнего дня месяца. Количество дней депозитного договора определяется по методу «30/360».
За два месяца (60 дней) должна быть начислена процентов по данной депозитным соглашением 700 грн. (10000 * 42/100 * 60/360).
Депонент вносит на депозитный счет 9300 грн. (10000 - 700).
Фактическую процентную ставку вычисляем так:
(Объяснение формуле см.. В 10.1).
В случае применения фактической процентной ставки банк относит на расходы такие суммы:
1-го месяца - 343,65 грн.:
Номинал депозита отображается таким бухгалтерской проводкой:
Д-т счетов 1001, 2600, 1200 кассы, текущего счета клиента или корреспондентского счета банка 9300 грн.
Д-т счета 3500 «Расходы будущих периодов» 700 грн.
К-т счета 2630 «Краткосрочные депозиты физических лиц» 10000 грн.
Теперь понятно, что сумма, которая учитывается как расходы будущих периодов, должно быть амортизированная течение двух месяцев действия депозитного договора по методу, который принято учетной политикой, - равномерным или актуарним.
В случае применения равных частей как за 1-й, так и за 2-й месяц на расходы относятся сумму начисленных процентов - 350 грн., То есть выполняют проведения:
Д-т счета 7041 «Процентные расходы за срочными средствами, которые получены от физических лиц» 350 грн.
К-т счета 3500 «Расходы будущих периодов» 350 грн.
Это бухгалтерское проведения начисленных сумм осуществляться и в случае применения актуарного метода, однако:
в 1-м месяце на расходы относятся 343,65 грн.,
во 2-м - 356,35 грн.
Закономерно возникает вопрос: как банк страхует себя от потерь в случае возможных изменений ставок на межбанковских рынках?
Такое страхование заключается в следующем. При условии применения плавающей процентной ставки до привлеченного депозита можно применять также средневзвешенную ставку, с учетом тех, которые действовали в течение периода, за который начисляются проценти.
Рассмотрим, например, следующие условия:
проценты по депозиту начисляются по плавающей ставке, изменяется в соответствии с учетной ставки НБУ;
учетная ставка НБУ в течение силу депозитного договора с 1 марта по 1 июня изменялась следующим образом:
с 01.03 - 15.03 - 41%;
с 16.03 - 05.04 - 45%;
с 06.04 - 21.04 - 49%;
с 22.04 - 17.05 - 51%;
с 18.05 - 01.06 - 44%.
Таким образом средневзвешенная ставка составляла:
в 1-м месяце - 43,07%, тобто
15 дней - 41%,
16 дней - 45%;
во 2-м месяце - 48,93%, тобто
5 дней - 45%,
16 дней - 49%,
9 дней - 51%;
в 3-м месяце - 47,84%, тобто
17 дней - 51%,
14 дней - 44%.
Итак, по данной депозитной соглашению банк ежемесячно начисляет проценты по соответствующей (для данного месяца) средневзвешенной ставкою.
В случае погашения депозита, т.е. на дату закрытия депозитного счета, в учете выполняется проведения:
Т депозитного счета
К-т счета кассы, текущего счета или корреспондентского рахунка.
По требованию депонента банк может вернуть депозит до окончания срока действия депозитного договора.
В этом случае:
проценты начисляются за период с даты привлечения депозита до даты досрочного закрытия депозитного счета по ставке, указанной в договоре;
депоненту уплачивается сумма процентов, но по сниженной ставке;
разницу между начисленными процентами и суммами, которые выплачиваются депоненту по сниженной ставке, банк относит на уменьшение процентных витрат.
Этим условиям отвечают следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета «Начисленные расходы по депозитам» (на сумму начисленных процентов)
К-т счета кассы, текущего счета или корреспондентского счета (на сумму процентов по сниженной ставке)
К-т счета «Процентные расходы по депозиту» (на разницу между суммой начисленных и уплаченных процентов).
Одной из разновидностей депозитов являются депозиты овернайт, которые предоставляются или привлекаются на срок, не превышающий одного дня, и касаются только рынка межбанковских средств. Понятно, что оплата за пользование депозитом производится одновременно с его возвращением. Именно поэтому несколько отличным является учет депозитов овернайт.
В случае привлечения депозита:
Д-т корреспондентского рахунка
К-т счета 1610 «Депозит овернайт других банков».
В случае погашения депозита:
Д-т счета 7011 «Процентные расходы по депозитам овернайт других банков» (на сумму процентов по депозиту)
Д-т счета 1610 «Депозит овернайт других банков» (на сумму депозита)
К-т корреспондентского счета (на общую сумму).
Система внутреннего контроля осуществления депозитных операций предусматривает следующие проверки:
соответствии привлечения и размещения депозитов в пределах сроков и лимитов, установленных Правлением банка;
привлечения всех депозитов по процентной ставке, определенной договором, и начисление процентов методом, предусмотренным приказом по учетной политике на данный финансовый год;
определение системой бухгалтерского учета механизма регистрации депозитов для обеспечения достоверного и своевременного записи:
сумм депозитов;
сроков начисления и уплаты процентов;
сроков погашения депозитов;
процентных ставок.
В основном это достигается средствами аналитического учета. В рамках его функций банк централизованно рассылает клиентам - субъектам хозяйственной деятельности уведомление и выписки из их депозитных счетов по остаткам средств с указанием операций, которые проводились на этих счетах. Информируются также клиенты - физические особи.
Форма и периодичность предоставления клиентам выписок и уведомлений о движении средств на депозитном счете и об остатках на этих счетах указываются банком в соглашении, подписанном с депонентом.
Финансовый учет операций привлечения и размещения депозитов, уплаты расходов и получения дохода осуществляется по следующим группам балансовых счетов:
120. Средства до востребования в Национальном банке Украини.
121. Срочные депозиты в Национальном банке Украини.
130. Корреспондентский счет Национального банка Украины в банку.
150. Средства до востребования в других банках.
151. Срочные депозиты, размещенные в других банках.
160. Средства до востребования других банкив.
161. Срочные депозиты других банкив.
250. Средства бюджетов Украины в розподилу.
251. Средства Государственного бюджета Украини.
252. Бюджетные средства клиентов, которые содержатся из государственного бюджета Украини.
253. Другие средства клиентов, которые содержатся из государственного бюджету.
254. Средства местных бюджетов и бюджетные средства клиентов, которые содержатся из местных бюджетив.
255. Другие средства клиентов, которые содержатся из местных бюджетив.
256. Средства внебюджетных фондив.
260. Средства до востребования субъектов хозяйственной дияльности.
261. Срочные средства субъектов хозяйственной дияльности.
262. Средства до востребования физических осиб.
263. Срочные средства физических осиб.
332. Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком.
350. Расходы будущих периодив.
360. Доходы будущих периодив.
600. Процентные доходы по средствам, размещенным в Национальном банке Украини.
601. Процентные доходы по средствам, размещенным в других банках.
609. Другие процентные доходи.
610. Комиссионные доходы по операциям с банками.
611. Комиссионные доходы по операциям с клиентами.
700. Процентные расходы по средствам, полученным от Национального банка Украини.
701. Процентные расходы по средствам, полученным от других банкив.
702. Процентные расходы по средствам субъектов хозяйственной дияльности.
703. Процентные расходы по средствам бюджета и внебюджетных фондов Украини.
704. Процентные расходы по средствам физических осиб.
705. Процентные расходы по ценным бумагам собственного боргу.
709. Другие процентные витрати.
710. Комиссионные витрати.
С целью обеспечения защиты интересов физических лиц - вкладчиков банков, создание финансовых возможностей для возмещения им средств в случае невыполнения банками требований вкладчиков Указом Президента Украины от 10.09.98 № 996/98 утверждено «Положение о порядке создания Фонда гарантирования вкладов физических лиц, формирования и использования его средств ».
Сборы в Фонд платят банки - юридические лица, зарегистрированные в книге регистрации банков, валютных бирж и других финансово-кредитных учреждений Национального банка Украины, имеющих лицензию НБУ на осуществление операций по привлечению вкладов физических осиб.
Начальный сбор в Фонд в размере 1% зарегистрированного уставного фонда действующие банки должны передать в течение 30 дней со дня утверждения Положения о Фонде. Заново создаваемые банки платят сбор в течение 30 дней со дня получения от НБУ лицензии на осуществление банковских операций по привлечению средств физических лиц. Начисление регулярного сбора в Фонд проводится раз в год в размере 0,5% от общей суммы вкладов, включая проценты по вкладам по состоянию на 31 декабря года, предшествующего звитному.
Для проведения начисления регулярного сбора по вкладам в иностранной валюте сумма вкладов перечисляется в гривне по официальному курсу на определенную дату нарахування.
Сумма начисленного сбора перечисляется в Фонд банками равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Согласно упоминавшемуся Указа постановлением Правления НБУ от 11.01.01 за № 8 утверждено «Положение о порядке возмещения Фондом гарантирования вкладов физических лиц, средств вкладчикам банков в случае их ликвидации». Фонд гарантирует каждому вкладчику банка, который платит сборы в Фонд, надлежащее возмещение, включая проценты, в размере вклада, но не более 500 грн. по состоянию на день, когда вклад стал недоступным. Недоступность вкладов - это ситуация, при которой банк не может выполнить требований вкладчиков относительно возвращения средств. В таком случае по решению арбитражного суда или Национального банка Украины назначается ликвидационная комисия.
Возмещение вкладов происходит в наличной или безналичной формах.
После получения Фондом копии постановления Правления НБУ о ликвидации банка, платил сборы в Фонд, исполнительная дирекция Фонда (по согласованию с НБУ) определяет одного или нескольких банков-агентов, уполномоченных проводить выплату возмещений физическим лицам - вкладчикам банку.
После получения от ликвидационной комиссии банка списка вкладчиков, исполнительная дирекция в двухнедельный срок:
заключает с банком-агентом соглашение о выплате возмещений;
проверяет представленный ликвидатором (ликвидационной комиссией) список и расчеты сумм вкладов, подлежащих возмещению за счет средств Фонда, непосредственно на месте работы ликвидационной комиссии;
составляет реестр получателей возмещений за счет средств Фонда по вкладам, размещенным в банках, и принимает решение о возмещении средств вкладникам.
В течение трех рабочих дней с момента принятия решения о возмещении Фондом средств исполнительная дирекция письменно и через средства массовой информации сообщает вкладчиков о недоступности вкладов и порядок их видшкодування.
В месячный срок со дня наступления недоступности вкладов Фонд:
открывает в банке-агенте соответствующий счет в национальной валюте Украины для зачисления сумм средств Фонда, банк должен уплатить получателям возмещений согласно списку;
подает в банк-агента утверждены списки в двух экземплярах с сопроводительным письмом и копию платежного поручения на перевод средств.
Фонд приобретает право кредитора относительно банка, платил сборы в Фонд, на всю сумму, которая подлежит возмещению, со дня виплати.
Требования Фонда как кредитора в банк, платил сборы в Фонд, должны быть заявлены в течение одного месяца со дня первой публикации сообщения о ликвидации банка в официальном печатном органи.
В течение трех лет со дня наступления недоступности вкладов Фонд рассматривает обращения, которые не получили возмещения по вкладам в течение установленного трехмесячного срока, и принимает соответствующие решения по каждому заявлению.

<- 10.1. Бухгалтерский учет номинала депозита и начисления процентов по депозиту Глава 11. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БАНКАХ ->