Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

11.4. Учет долгосрочных вложений банка в акции и вложений в ассоциированные и дочерние компании

Долгосрочные вложения банка в акции следует рассматривать в зависимости от уровня контроля инвестора над оперативной и финансовой деятельностью компании (банка или другого субъекта хозяйствования), в которую было осуществлено инвестиции. Возможные варианты такого контроля достаточно подробно изложены в инструкции Национального банка Украины «О порядке регулирования и анализ деятельности коммерческих банков».
Напомним основные из них. Так, ассоциированной считается компания, в ней банк-инвестор имеет значительное влияние и которая не является ни его дочерней компанией, ни совместным пидприемством.
Значительным влиянием считают владение инвестором (прямо или через дочерние компании) 20% или более капитала компании. Такое воздействие может иметь место и тогда, когда часть меньше 20% капитала, но выполняются следующие условия:
банк-инвестор представителей в совете директоров или в аналогичной руководящей структуре компании;
банк-инвестор участвует в определении стратегии деятельности компании;
выполняется значительный объем операций между банком-инвестором и компанией;
банк-инвестор предоставляет компании существенную техническую или коммерческую информацию.
Дочерней считается компания, ее контролирует банк. Контроль предполагает, что материнская компания (в нашем случае - это банк-инвестор) имеет в собственности (прямо или через другие дочерние компании) 50% или более капитала компании.
Как и в случае с ассоциированными компаниями, часть может быть меньше, но тогда должны выполняться следующие условия:
материнском банке принадлежит более 50% управленческих голосов благодаря соглашениям с другими инвесторами;
по уставу или по конкретной сделке банка предоставлено право:
- Управлять финансовой и производственной политикой предприятия;
- Назначать или увольнять большинство членов совета директоров (другого руководящего органа)
- Решающего голоса в совете директоров (другом руководящем органе).
Долгосрочные инвестиции в уставный фонд компаний и банков, где банк-инвестор не имеет ни контрольного, ни хотя заметного влияния, учитываются на балансовых счетах группы 320 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции», а именно:
3202 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью, выпущенные банками, в портфеле банка на инвестиции».
3203 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью, выпущенные финансовыми (небанковскими) учреждениями, в портфеле банка на инвестиции».
3205 «Другие акции и вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции».
Учет начисления доходов проводится на счета 3208 «Начисленные доходы за акциями и другими вложениями с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции».
Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости их приобретения, включающей рыночную цену приобретенных акций, комиссионные и другие расходы, связанные с придбанням.
Так же, как и в предыдущем случае, здесь тоже довольно значимой является информация аналитического учета в разрезе эмитентов, которая отображается на отдельных лицевых рахунках.
Метод стоимости также обязательной нормой учетной политики банков по учету долгосрочных инвестиций. Механизм его применения несколько отличается от механизма оценки портфеля ЦБ банка на продажу:
корректировки балансовой стоимости и формирования специального резерва происходит один раз в конце года;
правило низкой стоимости применяется к общей стоимости портфеля акций, а не к каждой его складовои.
Рассмотрим пример.
Стоимость портфеля акций на инвестиции банка «Антей» указано в следующей таблице:
Как видим, рыночная стоимость общего портфеля ЦБ на инвестиции снизилась на 3000 грн., А значит, банку необходимо создать резерв под общую сумму обесценения, что в учете сопровождается записью:
Д-т счета 7704 «Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг на инвестиции» 3000 грн.
К-т счета 3290 «Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции» 3000 грн.
Приобретая акции, банк надеется получить доход в виде дивидендив.
Этот процесс происходит в три этапа:
1. Банк-держатель акций получает уведомление от банка-эмитента об объявлении дивидендив.
2. С момента объявления в банке выполняется операция по начислению доходов:
Д-т счета 3208 «Начисленные доходы за акциями и другими вложениями с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 6300 «Дивидендный доход за акциями и другими вложениями».
3. В случае получения дивидендов выполняется следующее проведения:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины» или (2600) «Текущий счет клиента»
К-т счета 3208 «Начисленные доходы за акциями и другими вложениями с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции».
В случае повышения рыночной стоимости ЦБ в портфеле банка на инвестиции по сравнению с предыдущей даты (конец прошлого финансового года) возникает избыток созданного резерва под обесценение. Корректировка суммы резерва производится записью:
Д-т счета 3290 «Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 7704 «Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг на инвестиции».
Долгосрочные вложения банка в ассоциированные и дочерние компании учитываются на счетах класса 4 «Долгосрочные вложения, основные средства и нематериальные активы», несмотря на то, что данные операции являются операциями банка с ценными бумагами. Такое решение продиктовано практикой определения ликвидности. Учтены также особые принципы распределения прибыли. Так, метод долевого участия признано приоритетным по ассоциированных компаний, а метод консолидации - по дочирних.
Метод долевого участия заключается в отображении на дату долевых ценных бумаг по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала эмитента (кроме ЦБ, являются результатом операций между банком и эмитентом ценных бумаг).
Для определения суммы корректировки балансовой стоимости ценных бумаг, учитываемых по методу участия в капитале, необходимо определить долю банка в чистой прибыли (убытка) эмитента и долю банка в изменениях другого собственного капитала эмитента (кроме прибыли или убытка).
Сумма доли банка в чистой прибыли эмитента определяется пропорционально доле банка в уставном капитале эмитента. Речь идет о наращивании первоначальной суммы вложений, учитывается на таких балансовых счетах:
Группа 410 «Вложения в ассоциированные компании»:
4102 «Вложения в ассоциированные банки».
4103 «Вложения в ассоциированные (небанковские) финансовые учреждения».
4109 «Вложения в другие ассоциированные компании».
Группа 420 «Вложения в дочерние компании»:
4202 «Вложения в дочерние банки».
4203 «Вложения в дочерние финансовые (небанковские) учреждения».
4209 «Вложения в другие дочерние компании».
Учитывая механизм распределения прибыли по методу участия в капитале принцип начисления доходов по инвестициям в ассоциированные компании является несколько упрощенным. Речь идет о ситуации, когда дивиденды компанией-эмитентом объявляются в одном году, а выплачиваются - в следующем. Поскольку дивиденды признаются инвестором тогда, когда их величину объявлено эмитентом, то сумма дивидендов в году объявления записывается на счет 3578 «Другие начисленные доходы».
Как итог изложенному рассмотрим примеры бухгалтерских записей операций по инвестициям в ассоциированные банки.
1 февраля 1998 банк «Весна» приобрел 11 000 простых акций в банке «Зимний» по цене 15 грн. за акцию. На эту дату «Зимний» уже выпустил в обращение 35000 акций (номинал акции 10 грн.):
Д-т счета 4102 «Вложение в ассоциированные банки» 165000 грн.
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины» 165000 грн.
31 декабря 1998 банк «Зимний» согласно финансовой отчетности отчитывался о чистой прибыли в размере 200000 грн.
Банк «Весна» имеет значительное влияние, т.е. долю в уставном фонде банка «Зимний» - 31,4% (напомним, что ассоциированной компания признается при условии, что инвестор владеет 20% или более капитала компании). Итак, банк «Зимний» является ассоциированным по банку «Весна» и его доля в чистой прибыли банка «Зимний» составляет 62800 грн. (200000

<- 11.3. Учет вложений банка в долговые ценные бумаги для продажи 11.5. Учет вложений банка в долговые ценные бумаги на инвестиции ->