Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

11.6. Порядок и учет переклассификации ценных бумаг из одного портфеля в другой

Как уже упоминалось (11.1), для распределения отнесения группы ценных бумаг по соответствующим портфелями учитывают два фактора: намерение инвестора и способность банка выполнить свои первоначальные намерения. Банк обязан в момент приобретения, а после этого по крайней мере раз в квартал проводить изучение и переоценку возможности держать и дальше группы ценных бумаг, отнесены в портфель на инвестиции, или продать их.
Портфель ценных бумаг на продажу подлежит ежемесячной переклассификации согласно требованиям п. 3.1.1 «Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами коммерческих банков».
Результатом такого изучения должна стать переклассификация портфеля ценных бумаг, т.е. перевода групп ЦБ из портфеля на продажу в портфель на инвестиции. Такой перевод бывает свободным или примусовим.
Решение о свободного перевода принимает руководство банка (правление) по своему усмотрению в случае изменения внутренних или внешних условий хозяйствования. По сути, существует только один вариант такого решения: перевод (до того, как пройдет календарный год с момента приобретения) ЦБ, был отнесен в портфель на инвестиции, в портфель на продажу. В таком случае любые бухгалтерские операции по переводу не выполняются. ЦБ продают непосредственно из портфеля на инвестиции в течение месяца, а после этого те ЦБ, остались нераспроданными, становятся объектами принудительного переведення.
Принудительный перевод регламентируется нормативными актами банковской деятельности. Существуют два возможных варианта принудительного перевода:
1) перевод из портфеля на продажу в портфель на инвестиции при условии, что в течение одного календарного года ЦБ не было продано;
2) перевод из портфеля на инвестиции в портфель на продажу при условии, что в течение одного календарного месяца с момента принятия решения о продаже этого ЦБ его не было продано непосредственно из портфеля на инвестиции. Это требование распространяется также на вложение капитала в ассоциированные и дочерние предприятия (банки).
Названные условия предусмотренные п. 3.11 «Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами коммерческих банков». Однако международные правила намного сложнее. Прежде всего они устанавливают определенные ограничения возможности перевода ЦБ из портфеля на инвестиции в портфель на продажу. По международным правилам такой перевод возможен:
при наличии документально подтвержденных изменений состояния кредитоспособности эмитента (ухудшение или улучшение)
реорганизации банка (через слияние, присоединение, разделение) или его покупки другим банком;
изменения требований нормативных актов по запрещению или ограничению максимальной суммы инвестиций банка в определенные виды ценных бумаг
ухудшение нормативов платежеспособности, достаточности капитала, ликвидности по операциям с ЦБ, вызывает необходимости уменьшения суммы активов банку.
Инвестиционные ЦБ переводятся в портфель на продажу за их учетной цене (на момент зачисления в портфель на инвестиции). Если на момент перевода рыночная цена будет ниже учетной, на разницу создается резерв, поскольку эти ЦБ дальнейшем учитываться в портфеле на продаж.
Рассмотрим пример. Долговые ценные бумаги на инвестиции, учитывались на счете 3214 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на инвестиции» на сумму 32000 грн. переводятся в портфель на продажу, т.е. в дальнейшем учитываться на счете 3114 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на продажу».
На день перевода их рыночная стоимость составляла 30000 грн. Перевод оформляется такой бухгалтерской записью:
Д-т счета 3114 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на продажу» 32000 грн.
К-т счета 3214 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на инвестиции» 32000 грн.
Одновременно в учете производится запись о создании резерва под снижение стоимости ЦБ:
Д-т счета 7703 «Отчисления в резерв под обесценение ЦБ на продажу» 2000 грн.
К-т счета 3190 «Резерв под обесценение ЦБ в портфеле банка на продажу» 2000 грн.
Если на день перевода рыночная стоимость превышает балансовую, какие бухгалтерские проводки по переучета НЕ виконуються.
Переведены в портфель на продажу ценные бумаги реализуются по цене 30000 грн.:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» 30000 грн.
Д-т счета 3190 «Резерв под обесценение ЦБ в портфеле банка на продажу» 2000 грн.
К-т счета 3114 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на продажу» 32000 грн.
При переводе ценных бумаг из портфеля на продажу к инвестиционному портфелю операция в учете отражается по цене продажи ЦБ на день перевода. Приобретенный результат показывают на счете 6203 «Результат от торговли ЦБ» как прибыль или збиток.
Предположим, что осуществляется перевод ЦБ из предыдущего примера из портфеля на продажу (3114) к инвестиционному портфелю. На день перевода рыночная цена - 30000 грн. (Балансовая - 32000 грн.):
Д-т счета 3214 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на инвестиции» 30000 грн.
Д-т счета 6203 «Результат от торговли ЦБ» 2000 грн.
К-т счета 3114 «Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на продажу» 32000 грн.
Операции по купле-продаже ЦБ показывают в бухгалтерском учете на дату операции (дату заключения сделки), то есть на день возникновения прав (активов) или обязательств (пассивов), независимо от даты движения средств (даты фактического расчета) по этой операции или дать валютирования (изменения прав собственности на ЦБ). В случае несовпадения даты передачи права собственности с датой заключения соглашения обязательства по купле-продаже ЦБ (на дату сделки) учитываются на внебалансовых счетах согласно первичным документам - соглашениями, отчетами дилеров тощо.
Учет обязательств и требований по сделкам с ЦБ на дату операции ведут на внебалансовых счетах группы 935 «Активы к получению» и 936 «Активы к отсылке» с даты заключения сделки до даты валютирования. Начиная с даты валютирования необходимо выполнять операции по начислению доходов (или расходов) по ЦП.
На рис. 11.2 показано общую схему учета операций с долговыми ЦБ в портфеле банка на инвестиции.
К долговым ценным бумагам, которые учитываются в портфелях на продажу и инвестиции, относятся векселя и сберегательные сертификати.
До сих пор мы рассматривали учет ценных бумаг с позиции банка-покупателя. Далее будем рассматривать порядок учета операций банка с собственными долговыми обязательствами, т.е. с векселями и сберегательными сертификатами (учет акций собственной эмиссии см.. Разд. 8).

<- 11.5. Учет вложений банка в долговые ценные бумаги на инвестиции 11.7. Учет собственных долговых обязательств банка ->