Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

11.7. Учет собственных долговых обязательств банка

Банковский вексель является ценной бумагой, свободно вращается на ринку.
Основной целью выпуска банковских векселей является формирование оптимальной структуры ресурсной базы банка за счет альтернативных источников поступления средств. Оптимизация структуры ресурсной базы достигается через повышение удельного веса срочных обязательств, в частности, векселей, которые являются ликвидными и привлекательными для инвесторов фондовыми инструментами. Кроме этого, эмиссия банковских векселей расширению спектра надежных фондовых инструментив.
Банк, являющийся эмитентом векселя, удостоверяющая безусловное денежное обязательство уплатить (после наступления срока) определенную сумму денег собственнику векселя (векселедержателю).
Векселя могут быть простые и переводные, но банки могут выпускать только простые вексели.
Банк-эмитент может продавать собственные долговые обязательства (векселя), так же как и долговые ценные бумаги других эмитентов по номиналу, со скидкой (дисконтом) или надбавкой (премией). Поэтому учет осуществляется по каждой составляющей векселя отдельно на таких балансовых счетах:
3300 «Простые векселя, эмитированные банком (учитывается вексель по номинальной стоимости)».
3306 «Неамортизований дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банками».
3307 «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком».
Основанием для оформления банковского векселя являются:
договор купли-продажи векселя;
документ, подтверждающий факт зачисления на корреспондентский счет банка суммы, определенной угодою.
Аналитический учет эмитированных банком векселей ведется в автоматизированном режиме или в специальном журнале по форме:
Учет операций, связанных с эмиссией векселей, оформляется совокупностью таких бухгалтерских записив.
Оприходование бланков векселей:
Д-т счета 9820 «Бланки ценных бумаг»
К-т счета 9910 «Контрсчета к счетам групп 96-98»;
продажа векселя по номинальной стоимости:
Д-т счета 1001 «Банкноты и монета в кассе банка» или
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ», или
Д-т счета «Текущий счет контрагента»
К-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком»;
учет использованных бланков векселей:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9820 «Бланки ценных бумаг»;
продажа векселя с премией:
Д-т счета 1001 «Банкноты и монета в кассе банка» или
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ», или
Т текущего счета контрагента
К-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком»
К-т счета 3307 «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
ежемесячная амортизация премии:
Д-т счета 3307 «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»
К-т счета 7050 «Процентные расходы по ЦБ собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов»;
продажа векселя с дисконтом:
Д-т счета 1001 «Банкноты и монета в кассе банка» или
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ», или
Д-т счета «Текущий счет клиента»
Д-т счета 3306 «Неамортизований дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»
К-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком».
Во всех случаях реализации векселей осуществляется бухгалтерская проводка по списанию использованных бланков векселей:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9820 «Бланки ценных бумаг»;
ежемесячная амортизация дисконта:
Д-т счета 7050 «Процентные расходы по ЦБ собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов»
К-т счета 3306 «Неамортизований дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
ежемесячное начисление процентов по векселю с оговоренным процентом:
Д-т счета 7050 «Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов»
К-т счета 3308 «Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком».
Погашение векселей осуществляется через их выкуп. При долгосрочном выкупа необходимо учитывать неамортизированной премии и Неамортизированный дисконт с отражением сумм соответственно на дебете и кредите счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу»:
за досрочного выкупа векселей, реализованных с премией:
на номинальную стоимость векселя:
Д-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком»;
на сумму остатка неамортизированной премии:
Д-т счета 3307 «Неамортизированная премия по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
на фактическую цену выкупа:
К-т счета 1200 (1001) «Корреспондентский счет в НБУ (банкноты и монеты в кассе банка)»;
на разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой их выкупа:
Т / К-т 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу»;
за досрочного выкупа векселей, реализованных с дисконтом:
на номинальную сумму векселя:
Д-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком»;
на сумму остатка неамортизированного дисконта:
К-т счета 3306 «Неамортизований дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
на фактическую цену выкупа:
К-т счета 1200 (1001) «Корреспондентский счет в НБУ (банкноты и монеты в кассе банка)»;
на разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой его выкупа:
Т / К-т 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».
Погашение векселя в сроки, определенные условиями эмиссии, проводится на сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком»
К-т счета 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка», счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ», текущего счета клиента;
выплата процентов по векселям, выпущенных с оговоренной процентной ставкой:
Д-т счета 3308 «Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
К-т счета 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка», или счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ», или текущего счета клиента;
уничтожения бланков погашенных векселей:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»;
К-т счета 9812 «Погашенные ценности».
Схему корреспонденции счетов в процессе учета операций по эмиссии векселей банка приведены на рис. 11.3.
В приложении 27 приведен сводную корреспонденцию счетов по операциям с векселями, являются долговыми ЦБ и учитываются в портфеле банка на продажу, инвестиции, а также с векселями собственной емисии.
В собственных долговых ЦБ банков относятся также сберегательные (депозитные) сертификаты. Они могут выпускаться как срочные (под определенный договорной процент на определенный срок), так и до востребования. Сберегательные сертификаты бывают именные и на предъявителя.
Доход по сберегательным сертификатам выплачивается при условии предъявления их для оплаты в банк, является их емитентом.
В случае, когда владелец сертификата требует возвращения депонированных средств по срочному сертификату ранее указанного в нем срока, ему выплачивается пониженный процент, уровень которого определяется по договоренности при внесении депозита.
Учет сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных банком, осуществляется на балансовом счете 3320 «Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком».
Начисление расходов производится ежемесячно с отражением сумм на счета 3328 «Начисленные расходы за сберегательными (депозитными) сертификатами, эмитированными банком».
С 1 января 1999 г. до действующего плана счетов (группа 332 «Сберегательные сертификаты, эмитированные банком») введено счета: 3326 «Неамортизований дисконт за сберегательными (депозитными) сертификатами, эмитированными банком» и 3327 «Неамортизированная премия за сберегательными (депозитными) сертификатами, выпущенные банком ».
Эти изменения означают, что учет этого вида долговых ценных бумаг в дальнейшем будет осуществляться в разрезе составляющих: номинала, дисконта, премии. Этот порядок используется (о чем говорилось ранее) и для учета других типов ценных бумаг, учитываемых банком в портфелях на продажу и на инвестиции.

<- 11.6. Порядок и учет переклассификации ценных бумаг из одного портфеля в другой 11.8. Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банков с ценными бумагами ->