Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

11.8. Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банков с ценными бумагами

Учитывая изменения, внесенные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности с положениями МСБУ 25 «Учет инвестиций», Национальный банк Украины уже начал пересмотр содержания инструкции по бухгалтерскому учету операций банков с ценными паперами.
Далее приводятся основные методические изменения, суть которых изложена в проекте упомянутой инструкции, разработанной рабочей группой НБУ.
Ценные бумаги, приобретенные банком, классифицируются по трем группам:
1) торговые ценные бумаге, учет которых планируется осуществлять по разделу 30, которая должна дополнить действующий план счетов бухгалтерского учета банков;
2) ценные бумаги в портфеле банка на продажу (глава 31 плана счетов)
3) ценные бумаги, удерживаемые до погашения (раздел 32 плана счетов), т.е. предполагается изменение классификационной группы «Ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции».
Согласно проекту инструкции торговые ценные бумаги учитываться на счетах раздела 30 «Портфельные ценные бумаги», и подлежат переоценке в случае изменения их справедливой стоимости. По результатам изменений проводится корректировка их балансовой стоимости через бухгалтерские проводки:
увеличение справедливой стоимости:
Д-т счета «Торговые ценные бумаги»
К-т счета «Результат от торговли ценными бумагами на продажу»;
снижение справедливой стоимости отражается обратной проведенням.
Учитывая выделение группы торговых ценных бумаг несколько изменяется название счета 6203, который будет называться: «Результат от торговли торговыми ценными бумагами».
Планируется ввести механизм корректировки балансовой стоимости ценных бумаг, удерживаемые до погашения. Для этого необходимы дополнительные счета, а именно: 6393 (АП) «Результат от продажи ценных бумаг на продажу»; 6394 (П) «Позитивный результат от продажи ценных бумаг, удерживаемые до погашения, вложений в ассоциированные и дочерние компании».
Учет откорректированной балансовой стоимости осуществляется так же, как и по торговым ценным паперив.
Впрочем, если снижение балансовой стоимости по ценным бумагам на продажу учитывается на счете 6394, то по ценным бумагам, которые удерживаемые до погашения, это делается на счете 7394 «Негативный результат от продажи ценных бумаг, удерживаемые до погашения, вложений в ассоциированные и дочерние компании ».
Кроме корректировки балансовой стоимости, все ценные бумаги, являющиеся собственностью банка, подлежат пересмотру с учетом обесценения. Учет операций от обесценения ценных бумаг, т.е. их обесценивания, описано в предыдущем материале как учет формирования и использования резервов через возможные потери банков от снижения стоимости ценных бумаг.
Обесценение необходимо учитывать и относительно ценных бумаг с неопределенной справедливой стоимости. Учитываемых по себестоимости с учетом суммы уменьшения корисности.
Обесценение ценных бумаг - это потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости ценных бумаг над возмещаемой, вызываемой ухудшением финансового состояния эмитента таких ценных паперив.
Свидетельством обесценения могут быть сведения о:
существенные финансовые трудности эмитента;
фактическое расторжение контракта эмитентом из-за невыполнения им обязательств по выплате процентов или возмещения основной суммы;
высокая вероятность банкротства эмитента;
пресечению оборота ценных бумаг на активном рынке из-за финансовых трудностей эмитента;
наличие убытка от обесценения конкретных ценных бумаг в предыдущем отчетном периоди.
Обесценения в учете отражается через операцию формирования резерва на сумму превышения балансовой стоимости ЦБ над сумму ожидаемого видшкодування.
Если обесценения приводит к признанию нулевой остаточной стоимости ЦБ, то их и дальше учитываются на балансе банка до принятия решения об их списании за счет сформированного резерва. Такое решение принимают преимущественно на основании банкротства эмитента или истечения срока исковой давности.
Существенные дополнения планируются по процедуре учета ценных бумаг ассоциированных и дочерних пидприемств.
Эти дополнения прежде всего связано с учетом изменений в собственном капитале эмитента (кроме прибыли).
Так, балансовая стоимость ценных бумаг должна увеличиваться (уменьшаться) на долю банка в сумме изменения общего объема собственного капитала эмитента за отчетный период с включением (

<- 11.7. Учет собственных долговых обязательств банка 11.9. Учет операций с долговыми ценными бумагами , которые рефинансируются Национальным банком Украины ->