Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

12.3. Учет доходов и расходов в вексельных операциях

Учет доходов и расходов в вексельных операциях осуществляется в соответствии с принципом нарахування.
Счета «начисленные доходы» используются учитывая контрагента и тип операции. Контрагентом, на которого открывается учетную запись, считают того, от кого банк ожидает получение платежа (счета 2028, 1528, 2108, 2118).
Соответственно на счетах 6016, 6017, 6022, 6030, 6031 учитываются процентные доходы от операции учета векселя за период со дня учета до дня погашения или продажу.
Банк может приобрести вексель как с дисконтом, так и с премиею.
Дисконт по приобретенным или принятыми банком к учету векселями - это полученный авансом процентный доход банка, которая амортизируется равномерно до времени погашения векселя. Если вексель реализовано (продано) до наступления времени погашения, то остаток неамортизированного дисконта как составная балансовой стоимости векселя полностью списывается на день продажи. Дисконт по переводному векселю, подлежащему оплате на предъявления или в определенный срок после дня предъявления, амортизируется равномерно в течение периода, который проходит в заранее определенной даты предъявления. Перед погашением такого векселя проводится операция по доамортизации остатка неамортизированного дисконту.
Вексель считают приобретенным с премией, если цена приобретения (без учета начисленных процентов для процентного векселя) является выше номинальную сумму векселя. Амортизация премии осуществляется равномерно до времени погашения векселя. Если вексель реализовано (продано) до наступления срока погашения, остаток неамортизированной премии как составная балансовой стоимости векселя полностью списывается на день продажи. Премия по переводному векселю, который подлежит оплате на предъявление или в определенный срок после дня предъявления, амортизируется равномерно в течение периода, который проходит в заранее определенной даты предъявления, перед погашением такого векселя осуществляется доамортизация остатка неамортизированной премии.
На счетах 6050-6053 банк учитывает процентные доходы, начислено за процентными или дисконтными векселями за время их пребывания в портфеле ценных бумаг. На этих счетах учитываются как начисленные доходы по процентным векселям, так и амортизация дисконта по векселям, приобретенным с дисконтом. На этих счетах также учитывается амортизация премии по векселям, приобретенным с премиею.
Процентные доходы от операций с авалирования векселя, предоставление гарантии по оплате векселя, процентные доходы по обязательствам по кредитованию (в случае учета векселя) отображаются на счете 6099.
На счету 6099 учитываются также процентные доходы банка за фактически предоставленный кредит в случае выполнения банком гарантийных обязательств со времени выплаты по гарантийным обязательствам до времени возмещения выплаченной суммы плательщиком по векселю или другими трасатами.
На счетах 6101, 6111 учитываются комиссионные доходы банка, которые получены от кредитных операций с векселями.
На счету 6113 учитываются комиссионные доходы, полученные банком от операций с инкассирование векселей, оплаты тех векселей, в них банк является особым плательщиком (домицилиатом), хранение векселей, комиссионные доходы от покупки и продажи векселей по поручению клиентив.
Комиссионные доходы от операций с авалирования векселя, предоставление гарантии по обеспечению оплаты векселя, процентные доходы по обязательствам по кредитованию (при учете векселя) отражаются на счетах 6108, 6118.
На счету 6203 отражается положительный или отрицательный результат от продажи, совершенного до дня погашения учтенного векселя или продажи векселя из портфеля ценных бумаг на продажу. Результат определяется как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью векселя (если вексель процентный, результат уменьшается на сумму начисленных процентов). На счету 6203 учитывается также доход или потери банка, возникшие при покупке или продаже векселей по поручению клиента по цене ниже (выше), чем оговорено в договоре (разумеется, если это предусмотрено договором).
Положительный результат от продажи векселей из портфеля ценных бумаг на инвестиции учитывается на счете 6394, отрицательный - на счете 7394.
Штрафы и пени, полученные банком от операций с векселями, учитываются на счете 6397. Штрафы и пени, которые уплачены банком, - на счету 7397.
Осуществляя операции с векселями банк может понести потери. Эти потери или возмещаются клиентом, или относятся на убытки самого банку.
Комиссионные расходы по операциям с инкассирование векселей, оплаты векселей, в них банк является особым плательщиком (домицилиатом), за доверительными операциями и другие комиссионные расходы, по условиям договора возмещаются клиентом и не включаются в комиссионных доходов, учитываемых на счетах 1819, 2801.
Если суммы средств на оплату таких расходов перечислены банку клиентом заранее, то такие средства учитываются на счетах 1919, 2901.
Комиссионные расходы, которые несет банк неуплаты векселя в срок, расходы на опротестование, получения платежа с плательщика по векселю, на уведомление всех обязанных лиц учитываются на счете 7103.
На счету 7050 учитываются расходы банка на выплату процентов по выданным простыми и акцептованными переводным процентными векселями. На этом же счете учитывается сумма амортизации дисконта (премии) в случае реализации выданных векселей с дисконтом (премией).

<- 12.2. Общие принципы учета векселей 12.4. Учет операций учета векселей ->