Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

12.6. Учет торговых операций с векселями

Покупка и продажа векселей осуществляются банками в соответствии с условиями договора, заключенного с продавцом (покупателем). Договором определяется: цена покупки (продажи) векселей, срок и порядок осуществления расчетов, условия перехода права собственности на векселя, срок и порядок передачи векселив.
Цена векселя устанавливается по договоренности сторон в процентах к номинальной стоимости векселя.
Продавец векселя может воспользоваться одним из следующих передаточных индоссаментов: именным - в пользу покупателя; бланковым; индоссаментом на предъявителя. При условии, что последний индоссамент был бланковым, вексель можно передать без совершения нового индосаменту.
Обязательства банка, который продал вексель, совершил индоссамент и не снял с себя ответственности Безоборотный оговоркой, прекращаются в случае оплаты векселя банком в порядке регресса. Ответственность банка-индоссанта прекращается также при наступлении одного из трех условий: оплаты векселя плательщиком; оплаты векселя лицом, поставила свою подпись раньше банк; истечении срока исковой давности.
Далее рассмотрим порядок учета торговых операций с векселями, при выполнении которых должны быть четко разграничены три даты: дата сделки, дата валютирования, дата погашения. Они влияют на содержание бухгалтерских проведень.
Заключение договора о покупке векселей, дата которого не совпадает с датой валютирования:
Д-т счетов 9350 (9352) «Активы к получению и депозиты к размещению по спотовым контрактам (форвардным контрактам по прочим операциям)»
К-т счета 9900 «Контрсчет».
Приобретение векселя с дисконтом:
на номинальную сумму векселя:
Д-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
на сумму неамортизированного дисконта:
К-т счетов 3116 (3216) «Неамортизований дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму, переведенную продавцу векселя:
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Покупка векселя с премией:
- На номинальную сумму векселя:
Д-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму неамортизированной премии:
Д-т счетов 3117 (3217) «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму, переведенную продавцу векселя:
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Согласно методу начисления банком-продавцом накапливал проценты за период со дня выдачи векселя до дня валютирования, а потому накопленная сумма (за процентными векселями) ему возмещается, что соответствует бухгалтерском проведению:
Д-т счетов 3118 (3218) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»
К-т счетов 1200, 2600 «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Приобретая вексель, банк-покупатель начисляет проценты со дня валютирования до дня погашения, отражая эту операцию записью:
Д-т счетов 3118 (3218) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»
К-т счетов 6050 (6051) «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ в портфеле банка на продажу (на инвестиции)», 6052 (6053) «Процентные доходы по другим ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)» .
Одновременно выполняется операция по амортизации дисконта:
Д-т счетов 3116 (3216) «Неамортизований дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
К-т счетов 6050 (6051) «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ в портфеле банка на продажу (на инвестиции)», 6052 (6053) «Процентные доходы по другим ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)» ,
а также амортизации премии:
Д-т счетов 6050 (6051) «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ в портфеле банка на продажу (на инвестиции)», 6052 (6053) «Процентные доходы по другим ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»
К-т счетов 3117 (3217) «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)».
За получение средств для погашения векселя, учтенного в портфеле ценных бумаг банка, осуществляется проведения:
- На сумму погашения:
Д-т счетов 1200, 2600 «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
- На номинальную стоимость векселя:
К-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму начисленных процентов:
К-т счетов 3118 (3218) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)».
Если на определенную договором дату погашения векселя средства от плательщика не поступают, то возможны в этой ситуации действия банка учитываются так:
уплата нотариальных услуг, сборов за сообщения лиц, обязанных по векселю, определяется процедурой его опротестования:
Д-т счета 7103 «Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
проценты, начисленные и не погашенные в срок, признаются просроченными суммами:
Д-т счетов 3119 (3219) «Просроченные начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»
К-т счетов 3118 (3218) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
признания задолженности по векселю сомнительной по возвращению приводит в исполнение проведения:
Д-т счета 2480 «Сомнительная задолженность по начисленным доходам по операциям с клиентами»
К-т счетов 3119 (3219) «Просроченные начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)».
Под просроченную и / или сомнительную задолженность банк формирует резерв:
Д-т счета 7720 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность по начисленным доходам»
К-т счета 2490 «Резервы под сомнительную задолженность по начисленным доходам по операциям с клиентами»;
для списания безнадежной задолженности за начисленными доходами за счет сформированных резервов:
Д-т счета 2490 «Резервы под сомнительную задолженность по начисленным доходам по операциям с клиентами»
К-т счета «Сомнительная задолженность по начисленным доходам по операциям с клиентами».
В дальнейшем неполученные доходы учитываются на внебалансовых счетах:
Д-т счета 9601 «Не оплаченные клиентами доходы»
К-т счета 9910 «Контрсчет».
Если задолженность по векселю признается безнадежной, то, как правило, списание номинальной стоимости векселя осуществляется за счет резерва под обесценение ценных бумаг:
Д-т счетов 3190 (3290) «Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»
К-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)».
В дальнейшем номинальная сумма векселя учитывается на забалансовых счетах:
Д-т счета 9611 «Долги клиентов, списанные в убыток»
К-т счета 9910 «Контрсчет».
За погашение векселя, задолженность по которым уже были списаны за счет резерва, на номинальную стоимость векселя возмещаются расходы:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счетов 7703 (7704) «Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу (на инвестиции)».
За погашение просроченных начисленных процентов выполняются проведения:
по просроченным векселям:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счетов 3119 (3219) «Просроченные начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
по сомнительным платы векселями:
- На сумму полученных средств:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
- На сумму начисленных прошлого года доходов:
К-т счета 6717 «Возврат ранее списанных безнадежных процентных доходов прошлых лет»;
- На сумму начисленных в текущем году доходов:
К-т счета 7720 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность по начисленным доходам».
Одновременно безнадежная задолженность по векселю и сумма начисленных процентов списываются с забалансовых счетов. Выполняются проведения:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9611 «Долги клиентов, списанные в убыток»;
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9601 «Не оплаченные клиентами доходы».
По истечении срока исковой давности непогашенный вексель списывается с внебалансовых счетов и уничтожается. Списывается также сумма неполученной дохода. В учете выполняются проведения, аналогичные уже розглянутим.
Пример учета операций по купле векселя приведены в табл. 12.2.
При выполнении операции по продаже векселей в системе счетов бухгалтерского учета отражаются отдельно три составные части ценной бумаги: номинал, дисконт, премия. Отдельно учитывается оплата накопленных процентов со дня приобретения до дня продажу.
При условии, что дата сделки на продажу векселя не совпадает с датой валютирования, на дату заключения договора выполняется проведения:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счетов 9360 (9362) «Активы к отсылке и депозиты к привлечению за спотовыми (форвардным) контрактами».
За получение средств за проданный вексель формируются бухгалтерские записи:
- На сумму реализации:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
- На сумму неамортизированного дисконта на день продажи:
Д-т счетов 3116 (3216) «Неамортизований дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму неамортизированной премии:
К-т счетов 3117 (3217) «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На номинальную стоимость векселя:
К-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму начисленных процентов:
К-т счетов 3118 (3218) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму положительного (отрицательного) результата:
Д-т/К-т счетов 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу», 6394 (7394) «Положительный (отрицательный) результат от торговли ценными бумагами на инвестиции».
Одновременно стоимость векселя по договору списывается с внебалансовых счетов проводкой:
Д-т счетов 9360 (9362) «Активы к отсылке и депозиты к привлечению по спотовым контрактам (форвардным контрактам и другим операциям)»
К-т счета 9900 «Контрсчет».
За совершение индоссамента, по которому банк берет на себя ответственность за оплату векселя, на сумму индоссамента выполняется запись:
Д-т счета 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам»
К-т счета 9900 «Контрсчет».

<- 12.5. Учет кредитов под залог векселей 12.7. Учет операций авалирования векселей и выдачи гарантий на обеспечение их оплаты ->