Конспект лекций. Учет видов экономической деятельности

2.3.4. Учет налога на добавленную стоимость


Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается при приобретении товаров (материалов , работ , услуг).
Добавленная стоимость - это стоимость, добавленная предприятием к стоимости исходных материалов в результате их определенной переработки , доработки или иного хозяйственного применения. Налогоплательщиком выступает покупатель продукции , ее продавец выступает как взыскатель налога - посредник между плательщиком и государством.
Объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ , услуг).
НДС не включается в цену реализации , а устанавливается сверх цены реализации.
Ставки НДС:
20% - основная ставка;
0% - при экспорте товаров.
От НДС освобождены (п. 5 Закона о НДС) операции продажи некоторых лекарственных средств , продуктов детского питания , предоставление услуг по образованию , по перевозке пассажиров городским и пригородным пассажирским транспортом и др. .
Ставка 0% и освобождение от НДС различаются тем , что при ставке 0 % предприятие имеет право на налоговый кредит , а в случае освобождения от НДС налог , уплаченный поставщикам , включается в первоначальную стоимость приобретенных запасов.
Налоговый кредит - это сумма , на которую плательщики имеют право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.
Налоговое обязательство - общая сумма налога, полученная налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде.
Уплата НДС осуществляется следующим образом:
- Предприятие платит поставщикам НДС при приобретении запасов - налоговый кредит;
- Предприятие получает НДС от покупателей при реализации продукции (товаров , работ , услуг) - налоговое обязательство;
- По итогам месяца (или квартала) предприятие перечисляет в бюджет разницу между полученным и оплаченным НДС.
пример
За месяц предприятие приобрело запасов на сумму 1000 грн. , ИИДВ - 200 грн. , А реализовало продукции на сумму 10 000 грн. , Соответственно НДС - 2000 грн. В бюджет следует перечислить 1800 грн. (2000 грн. - 200 грн. ).
Это наглядно видно на счетах бухгалтерского учета. Учет НДС ведется на счете 641 " Расчеты по налогам" , на отдельном субсчете. По дебету этого субсчета отражают налоговый кредит , по кредиту - налоговое обязательство:

Что является источником уплаты НДС? Это косвенный налог , который не включается в расходы предприятия и не уплачивается за счет прибыли . В примере видно , что НДС платит предприятию его покупатель , но для покупателя уплаченная им сумма НДС включается в налоговый кредит , а за свою продукцию он получает НДС от своего покупателя. Следовательно, источником уплаты НДС является конечный потребитель , то есть население .
Порядок расчета НДС
При реализации товара сумма НДС , которую должен уплатить покупатель , должна составлять 20% от установленной цены реализации , например:
цена 5000 (20% НДС ) 1000 = 6000 грн. ;
350 ( 20% НДС) 70 = 420 грн.
При покупке в магазине товара , для того чтобы определить , сколько в уплаченной сумме составляет НДС , необходимо вычесть из этой суммы V
V
При изучении бухгалтерского учета обращайте внимание , какая стоимость указывается в условии - без НДС или с НДС. В первом случае следует добавить 20% (или Vs ) »во втором - исключить (в случае необходимости) V
В практике сумма НДС обязательно выделяется отдельной строкой в платежных документах ( платежных поручениях , платежных требованиях-поручениях ).
Бухгалтерские проводки по отражению НДС зависят от того , какое событие произошло первым - получение ( отгрузки) запасов или перечисления ( поступления) средств. Чтобы понять сущность отражения в учете НДС , рассмотрим сначала ситуацию , когда первым событием является поступление (отгрузка ) запасов. Используем данные приведенного ранее примера .
поступления
Оприходованы запасы:
Д- т 20, 22 , 28 К -т 631 1000 грн.
Отражен налоговый кредит по НДС:
Т 641.НДС К- т 631 200 грн.
Оплачены счета поставщика:
Д- т 631 К-т 311 1200 грн.
реализация
Отгружено продукции:
Д- т 90 К -т 26
Отражена реализация продукции:
Д- т 361 К -т 70 12 000 грн.
Отражено налоговое обязательство по НДС:
Д- т 70 К- т 641.НДС 2000 грн.
Поступила оплата от покупателей:
Д- т 311 К- т 631 12 000 грн.
Перечисление в бюджет НДС :
Т 641.НДС К-т 311 1800 грн.
Обращаем внимание на бухгалтерские проведении по реализации продукции - в кредит счета 70 относится вся сумма выручки от реализации (с НДС ) и сразу по дебету этого счета списывается сумма НДС.
Дата возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит по НДС. Налоговый учет ведется по правилу первого события , то есть налоговые обязательства и по НДС , и по налогу на прибыль возникают по первому из двух событий : либо отгрузки продукции или получения предоплаты. Право на налоговый кредит возникает также по первому из событий: либо получения продукции (товаров , работ , услуг) , или предоплата за них.
Вспомним , что бухгалтерский учет ведется по принципу начисления , в частности , доход возникает при отгрузке продукции независимо от даты поступления средств.
Если первым событием является предоплата , для учета НДС используют субсчета 643 " Налоговые обязательства" и 644 "Налоговый кредит". Учет реализации и налоговых обязательств по НДС подробно рассмотрены разделе 2 , параграф 6.
Предоплата , перечисленная поставщикам , учитывается на счете 371 " Расчеты по выданным авансам " (табл. 2.15).
Таблица 2.15

Итак , субсчет 644 является промежуточным , его использование обусловлено прежде разницей во времени оплаты за продукцию поставщика и поступления этой продукции .
Если первым событием является оприходования , субсчет 644 не используется , кроме случаев , когда поставщик не передал вместе с товаром налоговую накладную - документ , наличие которого обязательно для подтверждения права на налоговый кредит.

<- 2.3.3. Учет хранения и расходования запасов 2.3.5. Учет расчетов с поставщиками ->