Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

13.2. Характеристика счетов для записи валютной позиции

Связь между операциями в иностранной и национальной валютах осуществляется с помощью счетов:
3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
Счет 3800 считается техническим счетом для учета валютной позиции банка при отражения операций, осуществляемых в двух разных валютах. На дебете учитывается стоимость иностранной валюты или банковских металлов, увеличивают короткую или уменьшают длинную валютную позицию. Соответственно на кредите - стоимость иностранной валюты, что увеличивает длинную или уменьшает короткую валютную позицию. Понятно, что счет 3800 ведется только в иностранной валюте, аналитические счета открываются в разрезе валют и открытая валютная позиция определяется для каждого вида валюты на день валютування.
Счет 3801 является Контрсчета в счет 3800 и служит для учета гривневого эквивалента иностранной валюты и банковских металлов. Записи на этом счете также проводятся в день валютирования. На дебете отражается эквивалент иностранной валюты, что увеличивает длинную или уменьшает короткую валютную позицию, а на кредите - эквивалент, который увеличивает короткую или уменьшает длинную валютную позицию.
Следовательно, счета валютной позиции и ее эквивалента отражают позицию банка в соответствующей валюте (любой, применявшаяся как валюта в расчетах) и стоимость последней, перечисленную в гривни.
Оба счета являются активно-пассивными и, как уже отмечалось, техническими. Они обеспечивают взаимосвязь между валютами только программно, т.е. являются вспомогательными. Остатки на этих счетах к балансу не вносятся, а конечный результат обменных операций всегда сопровождается записью по дебету счета в одной валюте и на кредите - в инший.
Заметим, что счет 3800 открывается по кодам валют в иностранной валюте и в гривнях, а счет 3801 - только в гривнах, аналитический учет ведется по видам валют.
Большинство валютных операций являются срочными, то есть дата соглашения во временном измерении может отклоняться от даты валютирования на неопределенный срок. Именно поэтому нужно учитывать такие операции на внебалансовых счетах в день заключения сделки. Когда наступает дата валютирования, результаты по проведенной срочной операции отображаются на соответствующих балансовых рахунках.
При осуществлении обменных операций конечным результатом является проведение таких по дебету счета в одной валюте и кредите - в инший.
При отображении операций с иностранной валютой на балансовых счетах (в случае их первоначального признания) пользуются:
официальному валютному курсу, т.е. курсу валюты, официально установленным Национальным банком Украины как уполномоченным органом держави.
Однако на дату валютирования отражается иностранная валюта в двойной оценке - по номиналу и в гривневом эквиваленте. Такой оценке подлежат:
доходы и расходы, начисленные, полученные или уплаченные в иностранной валюте;
все зачисления и списания с корреспондентского счета, в частности: вклад в иностранной валюте в уставный капитал, куплена-продана иностранная валюта.
рыночный курс при покупке-продаже иностранной валюты на УМВБ.
Если речь идет о формировании уставного капитала, то на дату подписания учредительного договора отражается гривневый эквивалент вкладов в уставный капитал в иностранной валюте в процессе их обликовування на счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка».
Разница между стоимостью акций по официальному валютному курсу на эту дату (номинальная их стоимость), когда уставный капитал формируется с участием иностранных инвесторов (а в случае его увеличения - на дату принятия этого решения), и стоимостью акций на дату фактического поступления денежных взносов отражается на счета 5010 «Эмиссионные разницы».
На дату уплаты аванса (предоплаты):
- Отображается гривневый эквивалент стоимости приобретенных за иностранную валюту немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов) и полученных услуг или выполненных робит.
На дату получения аванса:
отображается гривневый эквивалент стоимости в иностранной валюте предоставленных услуг, выполненных работ, реализации немонетарных активив.
На дату начисления, получения и оплаты:
отображается гривневый эквивалент доходов и расходов в иностранной валюти.
Рыночный курс отражает стоимость сделки в случае купли-продажи иностранной валюты за гривни на межбанковском валютном ринку.
Из всего изложенного можно сделать вывод, что для отражения операций купли-продажи безналичной валюты применяются два метода определения гривневого эквивалента валютной позиции.
Метод первый. По операциям по купле-продаже валюты по гривни.
1. Для зачисления купленной валюты:
Д-т счета 1500 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»
К-т счета 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
2. Для списания проданной валюты:
Д-т счета 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»
К-т счета 1500 «Корреспондентские счета, открытые в других банках».
Одновременно на счетах отражается движение гривен с помощью таких бухгалтерских проведень.
1. На уплаченную сумму гривни по рыночному курсу:
Д-т счета 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины».
2. На полученную сумму национальной валюты (гривны) по рыночному курсу:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины»
К-т счета 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
Метод второй. По операциям банка по приобретению одной иностранной валюты за другую:
1. Зачисление приобретенной валюты:
Д-т счета 1500.1 «Корреспондентский счет, открытый в других банках»
К-т счета 3800.1 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
2. Списание проданной валюты:
Д-т счета 3800.2 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»
К-т счета 1500.2 «Корреспондентский счет, открытый в других банках»
3. Гривневый эквивалент проданной иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т счета 3801.1 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»
К-т счета 3801.2. «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
Цифры 1 и 2 в конце номера (после точки) балансовых счетов означают код валюты - приобретенной и проданои.
С целью подсчета курсовых прибылей и убытков все остатки в иностранной валюте должны оцениваться на конец дня по официальному курсу НБУ с соблюдением обязательного правила: гривневые эквиваленты остатков на счетах 3800 (по кодам валют) должны равняться остаткам на соответствующих аналитических счетах к счету 3801.
Счет 3801 корректируется относительно суммы, записанной на счету 3800 в двух случаях:
в случае изменения официальных курсов валют;
в случае подсчета финансовых результатов от торговых операций, проведенных в течение дня.
Изменение официальных курсов валют приводит курсовую разницу, т.е. разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсив.
При каждой смене официального валютного курса банк выполняет операцию переоценки всех монетарных статей в иностранной валюте. По экономическому содержанию переоценка - это пересчет гривневого эквивалента остатков иностранной валюты, которая учитывается на таких статьях баланса: денежные средства, активы и обязательства, которые должны быть получены или оплачены. Именно их называют монетарным статьям балансу.
Во втором случае речь идет о реализованном результат от проведенной операции с иностранной валютой, т.е. о доходах или потери, полученные или уплаченные в результате проведения финансовой операции.
Результаты операций, проведенных с иностранной валютой, учитываются на счете 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами», в частности результаты переоценки всех валютных счетов баланса, открытой валютной позиции банка и итоговые результаты торговых операций, которые выполнены по день.
Итак, в счет 6204 могут быть открыты отдельные аналитические счета (по желанию банка):
для записи результатов переоценки валютных монетарных статей баланса;
для определения реализованного финансового результата, для этого в конце дня после окончания всех обменных операций банка на этот счет заносится разница между суммой остатка в соответствующей валюте, учитывается по официальному курсу на счете 3800, и по курсам сделок на счете 3801 (по этому же кодом валюты);
для определения нереализованного финансового результата, связанного с переучет открытой валютной позиции банка (речь идет об отнесении курсовой разницы при изменении курсов валют).
Нереализованный результат от операций с иностранной валютой может быть положительным или негативним.
Положительным считается результат, когда в результате переоценки активов и обязательств в иностранной валюте в связи с изменением официального валютного курса меняется их стоимость в национальной валюте, но остается без изменений стоимость в иностранной валюте. В этом случае движения средств в иностранной валюте не видбуваеться.
Положительной также будет разница между балансовой стоимостью приобретенной (проданной) иностранной валюты и стоимостью приобретения (продажи), при несовпадении курса покупки (продажи) с текущим официальным валютным курсом (в случае покупки рыночный курс ниже официального, в случае продажи - наоборот). Понятно, что при других условиях нереализованный результат считаться негативним.
Финансовый результат от торговых операций с иностранной валютой учитывается на активно-пассивном счете 6204 нарастающим итогом с начала року.
Мы выяснили, как именно банк может сравнивать операции, осуществленные в разных иностранных валютах, с эквивалентом в гривнах. Для вычисления, скажем, открытой валютной позиции не нужно суммировать все активные и пассивные счета в иностранной валюте. Такую функцию выполняют счета:
3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
Эти счета являются техническими и не включаются в общую сумму активов и обязательств, а следовательно, валюта баланса безосновательно збильшуеться.
Как пример рассмотрим такую ​​ситуацию. В балансе банка сумма кредитов, предоставленных - 100000 грн., А сумма депозитов привлеченных - 200000 грн. Из аналитического учета видно, что и кредиты, и депозиты оформлено в иностранной валюте. По условному курса доллара к гривне 1: 4 сумма кредитов в долларах США составит 25000, а сумма депозитов - 50000.
Фактически банк имеет открытую валютную позицию. Эту ситуацию можно прояснить так (рис. 13.2).
Есть открытая валютная позиция составляет 100000 грн., Или 25000 дол. США. Поскольку
Аин.в

<- 13.1. Операции и их классификация 13.3. Учет операций в иностранной валюте , выполняемых по поручению клиентов банка ->