Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

13.3. Учет операций в иностранной валюте , выполняемых по поручению клиентов банка

Обслуживание потребностей клиентов в купле-продаже иностранных валют является одной из основных форм участия банков во внешнеэкономических операциях. Круг таких операций достаточно широк. Так, импортерам иностранная валюта необходима для осуществления расчетов за товары и услуги, приобретенные (предоставленные) за рубежом. Время экспортеры продают валюту, полученную ими за реализованные товары (услуги), чтобы выполнить платежи в гривнах на территории Украины. Владельцы валютных счетов в банках могут нуждаться в другой валюте, чем та, что есть в их распоряжении. В этом случае банк проводит операцию конверсии валют на счетах клиентов без участия национальной валюти.
Выполнить заявки клиентов на покупку-продажу валюты банк может различными способами, а именно:
принять участие в торгах Украинской межбанковской валютной биржи (УМВБ) по поручению клиентов;
заключить соглашение с другим субъектом межбанковского валютного рынка Украины (МВРУ) относительно приобретения или продажи валюты по заказу клиента;
выполнить заказы своих клиентов (продавца и покупателя) взаимным зачетом средств в национальной и иностранной валютах в рамках одного банка;
продать клиенту или выкупить у него валюту за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции.
В первых трех случаях банк, обслуживающий клиента, является посредником между покупателем и продавцом. Итак, валютные позиции в учете данных операций не визначаються.
Национальным банком Украины разработан порядок подготовки документов, необходимых для покупки иностранной валюты на УМВБ и КМВБ, а также оплаты платежных поручений в свободно конвертируемой валюте на выполнение обязательств перед нерезидентами как за счет собственных, так и приобретенных на биржах средств (согласно совместным Постановлением Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины «Об утверждении антикризисных мер финансовой стабилизации» от 10.09.98 за № 1413).
При выполнении операций купли-продажи валюты банк взимает комиссию с клиента и платит комиссию внешнем контрагенту (УМВБ или другом банке). Комиссионные доходы учитываются на балансовом счете 6114 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов», а уплаченные комиссионные расходы - на счете 7104 «Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов».
Для отражения операций купли-продажи безналичной валюты по поручению клиентов банки используют транзитные счета:
2900 «Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты и драгоценных металлов для клиентов»;
2800 «Дебиторская задолженность по операциям по покупке иностранной валюты и драгоценных металлов для клиентов».
Счет 2900 открывают в разрезе валют. На кредите гривневого аналитического счета 2900.980 (980 - код гривни по единому классификатору валют) банк аккумулирует суммы, полученные от клиентов для проведения операций покупки иностранной валюты. На аналитических счетах (согласно кодам валют) накапливаются средства клиентов, предназначенные для продажи, а также распределяется общая сумма приобретенной валюты по текущим счетам покупцив.
Применение мультивалютного счета 2900 облегчает банка проведения расчетов по торговым операциям в случае значительного количества клиентов - покупателей и продавцив.
Подводя итоги, составим бухгалтерское проведения операций банка по купле-продаже иностранных валют по поручению клиентов, а именно:
долл. США - код валюты 840;
немецких марок - код валюты 280;
российских рублей - код валюты 810;
Украинский гривен - код валюты 980.
1. По заказу клиента банк А покупает 10000 дол. США на УМВБ (курс доллара к гривне - 1: 5,55).
Согласно платежному поручению клиента банк депонирует гривневую сумму - 55000 грн. на счета кредиторской задолженности:
Д-т счета 2600.980 «Текущий счет СХД» 55000 грн.
К-т счета 2900.980 «Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 55000 грн.
Оплаты по операции покупки валюты банк проводить со своего счета «Ностро», открытый в АБ «Клиринговый дом». В случае необходимости он обеспечивает остаток на счете, который необходим для проведения операции, т.е. переводит средства на пополнение счета:
Д-т счета 1500.980 «Корреспондентский счет, открытый в других банках» 55000 грн.
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины» 55000 грн.
После установления курса торгов УМВБ (например USD / UAН - 5,3592) АБ «Клиринговый дом» дебетует корреспондентский счет банка А. Эта операция в балансе банка А, который выполняет заказ клиента, отражается так:
Д-т счета 2900.980 «Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 53592 грн.
К-т счета 1500.980 «Корреспондентский счет, открытый в других банках» 53592 грн.
Кроме этого, АБ «Клиринговый дом» взимает комиссию в размере 0,15% от суммы гривневого эквивалента. Смысл этой операции в балансе банка А записывается бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 7104 «Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке на рынке банковских металлов» 80,39 грн.
К-т счета 1500.980 «Корреспондентский счет, открытый в других банках» 80,39 грн.
Банк А, в свою очередь, взимает с клиента комиссию в размере 0,3% за приобретение валюты:
Д-т счета 2900.980 «Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 160,78 грн.
К-т счета 6114 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов» 160,78 грн.
Остаток неиспользованных средств в национальной валюте банк А зачисляет на текущий счет клиента (55000 - 53592 - 160,78 = 1247,22):
Д-т счета 2900.980 «Кредиторская задолженность по операциям купли-продажи иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 1247,22 грн.
К-т счета 2600.980 «Текущий счет СХД» 1247,22 грн.
В день торгов (для долларов США) или следующего банковского дня (для других валют) АБ «Клиринговый дом» переводит банка А на его корреспондентский счет купленную валюту. Поступления валюты отражается проводкой:
Д-т счета 1500.840 «Корреспондентские счета, открытые в других банках» 10000 дол. США
К-т счета 2600.840 «Текущий счет СХД» 10000 дол. США.
2. Продажу на УМВБ 10000 дол. США по поручению клиента.
Согласно заявлению клиента валюту, предназначенную на продажу, списывают с валютного счета клиента:
Д-т счета 2600.840 «Текущий счет СХД» 10000 дол. США
К-т счета 2900.840 «Кредиторская задолженность по операциям купли-продажи иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 10000 дол. США.
В день торгов банк перечисляет валютные средства на корреспондентский счет АБ «Клиринговый дом» в зарубежном банке-корреспонденте. Записи в бухгалтерском учете выполняются на дату валютирования:
Д-т счета 2900.840 «Кредиторская задолженность по операциям купли-продажи иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 10000 дол. США
К-т счета 1500.840 «Корреспондентский счет, открытый в других банках» 10000 дол. США.
В день торгов УМВБ взимает с участников операции продажи валюты 0,15% гривневого эквивалента проданной валюты (курс, установленный на торгах - 5,6598 USD / UAH). АБ «Клиринговый дом» списывает, в свою очередь, соответствующую сумму комиссии с корреспондентского счета банка:
Д-т счета 7104 «Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке» 84,90 грн.
К-т счета 1500.980 «Корреспондентский счет, открытый в других банках» 84,90 грн.
На следующий день после зачисления проданной валюты на корреспондентский счет АБ «Клиринговый дом» по результатам торгов выполняются расчеты в национальной валюте:
Д-т счета 1500.980 «Корреспондентский счет, открытый в других банках» 56598 грн.
К-т счета 2900.980 «Кредиторская задолженность по операциям купли-продажи иностранной валюты для клиентов» 56598 грн.
Банк взимает комиссию в размере 0,2% с продавцов валюты:
Д-т счета 2900.980 «Кредиторская задолженность по операциям купли-продажи иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 113,20 грн.
К-т счета 6114 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов» 113,20 грн.
Банк переводит гривневый эквивалент проданной валюты [за вычетом комиссии 0,2%] на текущий счет клиента-продавца валюты:
Д-т счета 2900.980 «Кредиторская задолженность по операциям купли-продажи иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 56484,80 грн.
К-т счета 2600.980 «Текущие счета СХД» 56484,80 грн.
Приведенные примеры подтверждают: операции купли-продажи иностранной валюты за гривню по поручению клиента на изменение валютной позиции банка не влияют. Однако нередко банки осуществляют торговые операции по собственной инициативе и в пределах лимитов открытой валютной позиции.
Рассмотрим приклади.
1. Банк покупает у клиента 200000 российских рублей по курсу УМВБ - 0,187 руб / грн.; Официальный курс - 0,189 руб / грн.
Списание валютных средств со счета клиента и открытие длинной открытой валютной позиции:
Д-т счета 2600.810 «Текущие счета СХД (в рус. Руб.)» 200000 руб. 37800 грн. (По официальному курсу)
К-т счета 3800.810 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 200000 руб. 37800 грн. (По официальному курсу).
Перевод гривневого эквивалента на текущий счет продавца:
Д-т счета 3801.810 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 37400 грн.
К-т счета 2600.980 «Текущие счета СХД» 37400 грн.
Получения комиссионного дохода - 0,2%:
Д-т счета 2600.980 «Текущие счета СХД» 74,80 грн.
К-т счета 6114 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке для клиентов» 74,80 грн.
Отражение в учете реализованного финансового результата (разница между гривневым эквивалентом проданной валюты по официальному курсу и курсу продажи: 37800 - 37400 = 400 грн.):
Д-т счета 3801.810 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 400 грн.
К-т счета 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами» 400 грн.
2. Продажа клиенту 30000 немецких марок по курсу УМВБ - 2,497 DEM / UAH за официального курса - 2,511 DEM / UAH.
Зачисления валюты на счет клиента и открытие короткой валютной позиции:
Д-т счета 3800.280 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 30000 DEM 75330 UAH (по официальному курсу)
К-т счета 2600.280 «Текущие счета СХД» 30000 DEM 75330 UAH (по официальному курсу).
Списание гривневого эквивалента со счета покупателя:
Д-т счета 2600.980 «Текущие счета СХД» 74910 грн.
К-т счета 3801.280 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 74910 грн.
Комиссионный доход - 0,3%:
Д-т счета 2600.980 «Текущие счета СХД» 224,73 грн.
К-т счета 6114 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов» 224,73 грн.
Отражение в учете реализованного финансового результата (75330 - 74910 = 420):
Д-т счета 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами» 420 грн.
К-т счета 3801.280 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 420 грн.
3. Операция конверсии средств на счетах клиента в иностранной валюти.
Банк по поручению клиента пополняет его счет в немецких марках на сумму 20000 указанных денежных единиц за счет долларов США, которые есть на счету, чтобы иметь возможность проводить расчеты по иностранным контракту в немецких марках.
Курс сделки, определенный банком, следующий: 2,2600 долл / марка, официальные курсы - 5,6957 долл / грн. и 2,5202 марка / грн.
Зачисление 20000 марок на валютный счет клиента:
Д-т счета 3800.280 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 20000 марок 50404 грн. (По официальному курсу)
К-т счета 2600.280 «Текущие счета СХД» 20000 марок 50404 грн. (По официальному курсу).
Списание эквивалентной суммы долларов США с валютного счета клиента (20000: 2,2600 = 8849,56):
Д-т счета 2600.840 «Текущие счета СХД» 8849,56 долл. США 50404,44 грн. (По официальному курсу)
К-т счета 3800.840 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 8849,56 долл. США 50404,44 грн. (По официальному курсу).
Отображение гривневого эквивалента валютной позиции (не забывайте, что стоимость приобретенной иностранной валюты определяется по курсу проданной иностранной валюты, в нашем примере - долларов США):
Д-т счета 3801.840 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 50404,44 грн. (По официальному курсу)
К-т счета 3801.280 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 50404,44 грн. (По официальному курсу).
К концу дня все остатки в иностранной валюте оцениваются по официальному курсу.

<- 13.2. Характеристика счетов для записи валютной позиции 13.4. Учет межбанковских обменных операций в иностранной валюте ->