Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

14.9. Порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Для установки и приведения в соответствие данных бухгалтерского учета с фактическим наличием основных средств и нематериальных активов в банках не реже одного раза в год перед составлением годового отчета проводится инвентаризация основных средств и нематериальных активив.
Инвентаризация проводится также в случае:
смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
установления фактов краж или злоупотреблений, повреждения ценностей;
пожара или стихийного бедствия;
реорганизации или ликвидации учреждения банку.
Для проведения инвентаризации основных средств создается инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается приказом керивника.
При неполном составе инвентаризационной комиссии и отсутствия материально ответственных работников инвентаризация не проводится до решения вопроса о замене отсутствующих осиб.
Наличие основных средств и нематериальных активов регистрируется в инвентаризационных описях. После сверки данных описаний с данными учета устанавливаются различия, причины которых выясняются.
Члены инвентаризационной комиссии несут ответственность согласно действующему законодательству за достоверность описания проинвентаризованных объектов.
К описанию запрещается вносить данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета, но без проверки их фактического наявности.
При инвентаризации нематериальных активов как таковых, не имеющие материально-физических признаков, их наличие устанавливается по документам, которые были основанием для оприходования, а также по документам, которыми оформлены (т.е. проверено) имущественные права. Программное обеспечение вычислительной техники проверяется при наличии соответствующих носителей, объяснений и инструкций по их применению. Отношении всех нематериальных активов инвентаризационной комиссией устанавливается наличие распорядительного документа руководителя учреждения об утверждении сроков использования таких активов и нормы их амортизации.
При инвентаризации основных средств и нематериальных активов определяется не только их наличие, но и фактическое состояние (степень износа), правильность зачисления в соответствующую группу активов учреждения (основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Если в процессе инвентаризации раскрыто факты отнесения основных средств к разряду малоценных и быстроизнашивающихся предметов или наоборот, а также наличие предметов, по которым нет записей в учетных регистрах, то комиссия выясняет, когда и с чьей распоряжение построено (приобретено, оплачено) такие об объекты (работы), с отражением этих сведений в протоколе заседания комиссии и предложением о внесении изменений в учетных данных. Оценка объектов, выявленных инвентаризацией, как такие, которые не учтено, проводится согласно рыночной стоимости с учетом физического и морального износа с оформлением акта оцинки.
Основные средства, находящиеся в лизинге, в ремонте и т.д., вносятся в инвентаризационную опись на основании актов, накладных, квитанций и других документов, удостоверяющих прием указанного имущества перерабатывающими, ремонтными предприятиями, предприятиями обслуживания и тому подобное. На основные средства и нематериальные активы, не пригодные для использования, инвентаризационные комиссии составляют отдельные инвентаризационные описи, которые используются для составления актов на списання.
Основные средства и нематериальные активы, поступающие во время инвентаризации, материально ответственное лицо принимает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти активы вносят в отдельный инвентаризационной опису.
При длительном проведении инвентаризации материальные ценности, как исключение, могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Такие ценности тоже вносят в отдельный инвентаризационной опису.
Результаты инвентаризации отражаются в протоколе заседания инвентаризационной комиссии. Протокол инвентаризационной комиссии руководитель учреждения банка рассматривает и утверждает в 5-дневный строк.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того же месяца, когда была закинчено.
Проводя инвентаризацию, учреждение банка обязано пересматривать метод начисления амортизации и срок полезного использования активов, если произошли значительные изменения условий их використання.
Основные средства и нематериальные активы, выявленные в излишке, подлежат оприбуткуванню.
При этом выполняются проведения:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы»
К-т счета 6499 «Другие небанковские операционные доходы».
Стоимость полностью утраченных (испорченных или которых не хватает) необоротных активов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до установления лиц, которые должны возместить недостатка или потери, отражаются на внебалансовых счетах. Осуществляются следующие проводки:
Д-т счетов 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств», 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы»
одновременно:
Д-т счета 9610 «Долги банков, списанные в убыток»
К-т счета 991 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
После установления лиц, которые должны возместить убытки, подлежащая возмещению сумма зачисляется в дебиторской задолженности и дохода отчетного периода. При этом осуществляется такое проведения:
Д-т счета 3552 «Недостачи и другие начисления на работников банка»
К-т счета 6499 «Другие небанковские операционные доходы»
одновременно:
Д-т счета 991 «Контрсчета для счетов разделов 96-98»
К-т счета 9610 «Долги банков, списанные в убыток».
В случае возмещения стоимости основных средств и нематериальных активов осуществляется такое проведения:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»
К-т счета 3552 «Недостачи и другие начисления на работников банка».
Если невозмещенную часть убытков будет признано сомнительным, т.е. нет уверенности относительно ее погашения должником, то она отражается на балансовом счете 3580 «Сомнительная дебиторская задолженность». Осуществляется такая запись:
Д-т счета 3580 «Сомнительная дебиторская задолженность»
К-т счета 3552 «Недостачи и другие начисления на работников банка».
Согласно «Положению о порядке формирования и использования резервов для возмещения возможных потерь от дебиторской задолженности коммерческих банков», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 31.03.99 за № 157 (с изменениями), на сумму сомнительной задолженности формируется резерв. При этом осуществляется такое проведения:
Д-т счета 7705 «Отчисления в резерв под возможные потери по сомнительной дебиторской задолженности и другими активами банка»
К-т счета 3590 «Резервы на возможные потери по сомнительной дебиторской задолженностью».
В случае признания дебиторской задолженности безнадежной, т.е. если нет уверенности в ее возвращения должником или когда истек срок исковой давности, осуществляется такая запись:
Д-т счета 3590 «Резервы на возможные потери по сомнительной дебиторской задолженностью»
К-т счета 3580 «Сомнительная дебиторская задолженность».
Списана безнадежная задолженность учитывается на забалансовом счете 9610 «Долги банков, списанные в убыток». При этом осуществляется такое проведения:
Д-т счета 9610 «Долги банков, списанные в убыток»
К-т счета 991 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Инвентаризация необоротных активов проводится банками в обязательном порядке перед составлением годового отчета с соблюдением требований «Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов», утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 за № 69, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 26.08.94 за № 202/412.

<- 14.8. учет гудвилла 14.10. Порядок учета операции залога ->