Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

14.10. Порядок учета операции залога

Залог - это способ обеспечения обязательств. Предметом залога могут быть собственные основные средства и нематериальные активы, которые способны обеспечить выполнение обязательств в соответствии с законодательными актами Украини.
Согласно условиям, указанных в соглашении о залоге, заложенное имущество может находиться в залогодателя, у залогодержателя или третьего лица, быть в эксплуатации или на збериганни.
Реализация заложенного имущества производится с аукционов (публичных торгов), если иное не предусмотрено угодою.
Если аукцион (публичные торги) объявлен, несостоявшимся, то залогодержатель с согласия залогодателя вправе оставить заложенное имущество за собой по первоначальной оценкой. Когда залогодатель такого согласия не дал, то заложенное имущество реализуется в установленном порядке (если иное не предусмотрено соглашением).
После реализации заложенного имущества через аукцион банк-залогодержатель осуществляет такую ​​проводку:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»
К-т счетов «Ссудный счет» (другие счета по учету задолженности), «Процентные доходы» (прочие доходы).
Одновременно списывается стоимость заложенного имущества, учитывалось на внебалансовых счетах 9500 «Застава, при которой предмет залога остается у залогодателя», 9501 «Застава, при которой предмет залога передается на хранение залогодержателю», 9502 «Застава, при которой предмет залога передается третьим лицам» .
Если вырученной суммы от продажи объекта залога недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, он имеет право (если иное не предусмотрено законом или соглашением) получить сумму, которой не хватает для полного удовлетворения требований, из другого имущества должника в порядке очередности, предусмотренной действующим законодательством Украини.
Если обращение взыскания на предмет залога проводится согласно договору залога (при которой определены условия и порядок приобретения залогодержателем права собственности на заложенное имущество) или если аукцион не состоялся, то осуществляется такое проведения:
Д-т счета 3409 «Имущество, которое перешло в собственность банка как залогодержателя» (по справедливой стоимости)
К-т счетов «Ссудный счет» (другие счета по учету задолженности), «Процентные доходы» (прочие доходы), 1200 «Корреспондентский счет» (счет залогодателя на сумму превышения размера обеспеченных этим залогом требований банка)
одновременно:
Д-т счетов 9500 «Застава, при которой предмет залога остается у залогодателя», 9501 «Застава, при которой предмет залога передается на хранение залогодержателю», 9502 «Застава, при которой предмет залога передается третьим лицам»
К-т счета 990 «Контрсчета для счетов разделов 90-95».
Начисление амортизации на это имущество не здийснюеться.
Если заложенное имущество, на которое банком обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством Украины, используется банком или признается необратимым активом банка, то делается запись:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы» (на сумму справедливой стоимости), 4400 «Основные средства» (на сумму справедливой стоимости), 4500 «Прочие необоротные материальные активы» (на сумму справедливой стоимости)
К-т счета 3409 «Имущество, которое перешло в собственность банка как залогодержателя».
Реализация залогодержателем заложенного имущества, на которое было обращено взыскание согласно условиям соглашения о залоге, отражается так:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств», 7499 «Другие небанковские операционные расходы»
К-т счета 3409 «Имущество, которое перешло в собственность банка как залогодержателя».
Независимо от того, находится заложенное имущество в залогодателя или залогодержателя, эксплуатируется сохраняется до времени реализации залога, его учет и начисление амортизации (износа) осуществляет заставодавець.
Учет основных средств и нематериальных активов, переданных в залог, залогодатель ведет на отдельных аналитических счетах балансовых счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы».
Одновременно сумма залога, которая определена соглашением, отражается по дебету забалансового счета 9510 «Предоставленная застава» и кредите счета 990 «Контрсчета для счетов разделов 90-95».
В случае исполнения обеспеченного залогом обязательства перед залогодержателем основные средства и нематериальные активы списываются залогодателем с аналитических счетов «Основные средства, переданные в залог» и учитываются на аналитическом счете «Собственные основные средства».
Одновременно списывается стоимость активов с забалансового счета 9510 «Предоставленная застава», что соответствует записи:
Д-т счета 990 «Контрсчета для счетов разделов 90-95»
К-т счета 9510 «Предоставленная застава».
Если залогодатель (банк-должник) кредита не погасил, а на имущество обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством Украины, то в учете банка-должника (залогодателя) осуществляются следующие проводки:
если стоимость реализованного заложенного имущества ниже, чем его балансовая (остаточная) стоимость:
Д-т счетов полученных кредитов, начисленных процентов к уплате, счетов 4409 «Износ основных средств», 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств»
К-т счета 4400 «Основные средства»;
на сумму, которая превышает размер обеспеченных залогом требований после реализации объекта залога:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»
К-т счета 6490 «Позитивный результат от продажи нематериальных активов и основных средств».
Одновременно списывается стоимость активов с забалансового счета 9510 «Предоставленная застава».
Банк-залогодержатель по оценочным описанием и актом приема-передачи учитывает принятое от залогодателя на хранение имущество на забалансовом счете 9501 «Застава, при которой предмет залога передается на хранение залогодержателю». Выполняется проведения:
Д-т счета 990 «Контрсчета для счетов разделов 90-95»
К-т счета 9501 «Застава, при которой предмет залога передается на хранение залогодержателю».
Учет заложенного имущества, не удалось. Передается на хранение банку, осуществляется на забалансовом счете 9500 «Застава, при которой предмет залога остается у залогодателя».
Учет заложенного имущества, передаваемого с согласия банка-залогодержателя на ответственное хранение третьим лицам, осуществляется на забалансовом счете 9502 «Застава, при которой предмет залога передается третьим лицам» на сумму, которая определена в соглашении о залоге и подтверждена актами приема-передачи от залогодателя третий особи.
Порядок реализации заложенного имущества регламентируется действующим законодательством Украини.
Залогодержатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога, если в момент наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет выполнено (если иное не предусмотрено соглашением).
Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда (арбитражного или третейского), на основании исполнительной надписи нотариуса, если иное не предусмотрено соглашением о залоге.

<- 14.9. Порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете Глава 15. Учет лизинговых операций ->