Киндратська Л.М.. Бухгалтерский учет в банках Украины (2001)

15.3. Учет операций по оперативному лизингу

Отражение операций лизингодателем. Учет основных средств и нематериальных активов, переданных в оперативный лизинг (аренду), ведется лизингодателем на отдельном аналитическом счете «Оперативный лизинг (аренда)» балансовых счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства». При этом осуществляются следующие проводки:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»; 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Собственные основные средства» ; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Собственные основные средства»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Собственные нематериальные активы»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Собственные основные средства»; 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)».
Лизингодатель в течение срока лизинга (аренды) начисляет амортизацию по активам, переданным в оперативный лизинг (аренду). В учете этой операции соответствует запись:
Д-т счета 7423 «Амортизация», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)».
Лизингодатель осуществляет начисление лизинговых (арендных) платежей, учитываемых на счете 3578 «Другие начисленные доходы», что отражается так:
Д-т счета 3578 «Другие начисленные доходы»
К-т счета 6395 «Доходы от оперативного лизинга (аренды)».
На сумму полученных начисленных лизинговых (арендных) платежей лизингодатель осуществляет такую ​​проводку:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»
К-т счета 3578 «Другие начисленные доходы».
Основные средства и нематериальные активы, возвращенные лизингополучателем, лизингодатель отражает записью:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Собственные нематериальные активы»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Собственные основные средства»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»
одновременно:
Д-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Оперативный лизинг (аренда)»;
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Собственные основные средства»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Собственные основные средства».
Отражение операций лизингополучателем. Принятые в оперативный лизинг основные средства на основании акта приема-передачи учитываются арендатором на забалансовом счете 9840 «Основные средства и нематериальные активы, принятые в оперативный лизинг (аренду)» по балансовой стоимости лизингодателя, указывается в договоре оперативного лизинга. При этом выполняется проведения:
Д-т счета 9840 «Основные средства и нематериальные активы, принятые в оперативный лизинг (аренду)»
К-т счета 9910 «Контрсчета» (для счетов разделов 96-98).
К акту приема-передачи арендованных основных средств прилагается копия инвентарной карточки этих основных средств. Полученные карты хранятся бухгалтерией лизингополучателя отдельно. Принятые в оперативный лизинг основные средства арендатор учитывает по инвентарным номерам лизингодавця.
Принятые в оперативный лизинг не целые объекты основных средств, а их части (например, часть помещения), приходуются на счете 9840 «Основные средства и нематериальные активы, принятые в оперативный лизинг (аренду)» в сумме, пропорциональной части арендуемой площади. В случае изменения лизинговых платежей (если это предусмотрено соглашением) сумма на счете 9840 НЕ зминюеться.
Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи, учитываемые на счете 3678 «Прочие начисленные расходы», следующим бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 7395 «Расходы на оперативный лизинг»
К-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы»,
а сумма уплаченных лизинговых платежей:
Д-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 2600 «Текущий счет», 1001 «Счет наличных средств».
Если лизингополучатель осуществляет достройку, дооборудование, реконструкцию или капитальный ремонт объекта лизинга, то такие расходы учитываются им как капитальные вложения на счете 4430 «Капитальные вложения по основным средствам, принятым в оперативный лизинг (аренду)». После окончания работ, в течение периода лизинга, расходы учитываются на счетах 4500 «Прочие необоротные материальные активы», 9840 «Основные средства и нематериальные активы, принятые в оперативный лизинг (аренду)». На завершенные капитальные вложения основных средств арендатор начисляет амортизацию.
Амортизация суммы, на которую улучшена объект оперативного лизинга (аренды), начисляется с применением прямолинейного или производственного методов. Амортизированные суммы улучшения отражаются на счете 4509 «Износ других необоротных материальных активов», аналитический счет «Прочие необоротные материальные активы». При этом осуществляются следующие проводки:
предоплата:
Д-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»;
незавершенное улучшения:
Д-т счета 4530 «Капитальные инвестиции за основными средствами, которые приняты в оперативный лизинг (аренду)»
К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»;
завершено улучшения:
Д-т счета 4500 «Прочие необоротные материальные активы», аналитический счет «Прочие необоротные материальные активы»
К-т счета 4530 «Капитальные инвестиции за основными средствами, которые приняты в оперативный лизинг (аренду)».
Если объект оперативного лизинга (аренды) возвращается лизингодателю в связи с досрочным прекращением лизинга (аренды), а также в связи с невозможностью отделить созданный объект от объекта лизинга (аренды), то недоамортизированная часть расходов на улучшение объекта лизинга (аренды) отражается на счете 7421 «Расходы на содержание основных средств, полученных в лизинг (аренду)». При этом осуществляется такое проведения:
Д-т счетов 4509 «Износ других необоротных материальных активов», 7421 «Расходы на содержание основных средств, полученных в лизинг (аренду)»
К-т счета 4500 «Прочие необоротные материальные активы», аналитический счет «Прочие необоротные материальные активы».
Рассмотрим приклад.
Лизингополучатель заключил договор с оперативного лизинга дома на три роки.
Стоимость здания 65433 грн.
Срок полезного использования здания 20 рокив.
Определена ликвидационная стоимость 5000 грн.
Ежегодная лизинговая плата 24000 грн.
Стоимость здания, указанной в соглашении, 72000 грн.
Лизингодатель применяет линейный метод начисления амортизации.
Условиями договора предусмотрено, что лизингополучатель осуществляет капитальные вложения в арендованный дом. Лизингодатель расходы не враховуе.
Ежемесячная плата составляет:
24000: 12 = 2000 грн.
Годовая сумма амортизационных отчислений:
(65433 -5000): 20 = 3021,65 грн.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений:
3021,65: 12 = 251,80 грн.
У лизингодателя будут сделаны бухгалтерские проводки по табл. 15.4.
У лизингополучателя проведения будут следующими (табл. 15.5).
Через год лизингополучатель осуществил достройку - гараж стоимостью 9000 грн. По условиям договора все расходы, связанные с капитальными вложениями, несет лизингополучатель. В связи с этим лизинговая плата лизингодателя не переглядаеться.
Расходы, понесенные лизингополучателем через такую ​​достройку, признаются текущими в соответствующих учетных периодах в течение определенного срока полезной службы гаража или оставшегося срока лизинга (в зависимости от того, какой из этих периодов короче) и относятся на затраты начислением амортизации.
Лизингополучатель определил срок полезного использования капитальных вложений (гаража) - 10 лет. Определена ликвидационная стоимость гаража - 500 грн. Поскольку срок полезного использования больше чем остальные срока лизинга, то расходы будут распределены на два роки.
В учете выполняются проведения (табл. 15.6).

<- 15.2. Учет операций по финансовому лизингу на балансе лизингодателя и лизингополучателя 15.4. Продажа необратимого актива с заключением соглашения о его получении продавцом в лизинг (аренду) ->