Конспект лекций. Учет видов экономической деятельности

2.7.2. Учет финансовых результатов и налога на прибыль


Финансовый результат - это конечный результат деятельности предприятия , выраженный в виде прибыли или убытка. На сегодня рассчитывают два вида прибыли (убытка ):
1) бухгалтерский (учетный) , который определяется в форме № 2 " Отчет о финансовых результатах " как разница между доходами и расходами по всем видам деятельности;
2) облагаемый ( налоговый) , который определяется в налоговом учете и отражается в декларации о прибыли предприятия. Он рассчитывается по формуле: ВД - ВР - АВ.
Для бухгалтерского учета финансовых результатов предназначен счет 79 " Финансовые результаты" , где обобщается информация о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий. В кредит счета 79 списываются доходы , в дебет - суммы расходов от всех видов деятельности , а также сумма начисленного налога на прибыль , а именно:
Результат операционной деятельности : Д-т 791 К -т 90 , 92, 93, 94 , 981 ; Д -т 70 , 71 К -т 791 ;
Результат финансовой деятельности : Д -т 792 К-т 95, 96; Д- т 72 , 73 К-т 792 ;
Результат иной деятельности: Д- т 793 К-т 97; Т 74 К-т 793 ;
Результат чрезвычайных событий : Д -т 794 К-т 99; Д- т 75 К-т 794.
Чистая прибыль определяется на счете 79 после начисления налога на прибыль.
Начислен налог на прибыль:
Д- т 981 К- т 641.
Налог на прибыль списан на финансовые результаты : Д- т 791 К-т 981.
В конце отчетного периода сальдо счета 79 списывается на счет 44 " Нераспределенная прибыль ( непокрытые убытки )":
Прибыль - Д- т 79 К-т 441; Ущерб - Т 442 К- т 79 .
Использование прибыли
Чистая прибыль используется:
- На выплату дивидендов - Д- т 443 К-т 671 ;
- На увеличение резервного капитала - Д- т 443 К-т 43;
- На увеличение уставного капитала - Д- т 443 К-т 40.
Согласно П ( С) БУ 17 в течение года налог на прибыль определяется и отражается в форме № 2 ( строка 180) от прибыли по налоговому учету. При составлении годовой финансовой отчетности делается перерасчет временных разниц по налогу на прибыль и определяются отсроченные налоговые активы ( ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО ).
Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.
Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль , подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:
- Временной разницы , подлежащей вычету;
- Перенос налогового убытка , не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
- Перенос на будущие периоды налоговых льгот , которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.
Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль , который будет уплачиваться в последующих периодах с временных разниц , подлежащих налогообложению.
Всегда существует разница между бухгалтерским и налогооблагаемой прибылью , обусловлена ​​тем , что в налоговом учете далеко не все расходы включаются в валовые расходы (штрафы , пени , неустойки уплаченные , представительские расходы выше установленного предела и др.). , По- разному определяются затраты на материалы в бухгалтерском и в налоговом учете т.д. . Такие разницы являются постоянными и не пересчитываются. Временными является разницы, возникающие вследствие того , что некоторые доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные отчетные периоды. Например , полученный от покупателя аванс (3000 грн. ) В налоговом учете признается доходом в момент получения (20 сентября) , а в бухгалтерском учете доход будет признано только после отгрузки товара ( 7 октября). Таким образом , в третьем квартале будет начислен налог на прибыль в налоговом учете с суммы аванса (К-т 641) , но эту сумму нельзя отнести на расходы в бухгалтерском учете (Д- т 981). В этом случае возникают отложенные налоговые активы Д -т 17 .
Согласно П ( С) БУ 17 перерасчет временных разниц по налогу на прибыль производится только в годовой финансовой отчетности определению сальдо по тем счетам , по которым могут возникнуть временные разницы.
Согласно приложению 1 к П (С) БУ 17 :
- ОНА перечисляются по счетам 681, 38, 47 , 69, а также превышения балансовой стоимости основных средств в налоговом учете над их стоимости в бухгалтерском ;
- СПО перечисляются по счетам 371 и 39, а также превышения балансовой стоимости основных средств в бухгалтерском учете над их стоимости в налоговом.
При этом учитывается балансовая стоимость только тех ОС , которые амортизируются и в бухгалтерском , и в налоговом учете ( т.е. исключаются непроизводственные ОС , безвозмездно полученные ОС , автодороги , объекты внешнего благоустройства и т.п. ).
Пример определения ОНА , ОНО и налога на прибыль представлены в табл. 2.27.
Таблица 2.27

Подчеркиваем: размер прибыли в бухгалтерском учете не учитывается при расчетах.
бухгалтерские проводки
По кредиту субсчета 641 необходимо отразить налог 45 000 грн. , Но из них 6000 грн. нельзя включать в расходы в бухгалтерском учете , они отображаются как ОНА на счете 17 . Таким образом , налог на прибыль начисляется двумя проводками:
Д- т 981 К- т 641 40 000; Т 17Km 641 5000 .
В свою очередь , 1500 грн. (строка 9) необходимо отнести на расходы в бухгалтерском учете , но обязательства перед бюджетом на эту сумму у предприятия нет , поэтому она отображается СПО по кредиту счета 54:
Д- т 981 К -т 54 1250.
После этого сальдо счетов 17 и 54 сворачивается :
Д- т 54 К -т 17 1250.
Таким образом , в 60 строке баланса нужно отразить 3750 грн. - Остаток по счету 17. Если за предыдущий год в балансе есть сальдо по счетам 17 или 54 , оно должно учитываться (в бухгалтерских проводках следует отражать сумму за вычетом этого сальдо).
В декларации , о прибыли отражают 45 000 грн. - Налог на прибыль по налоговому учету.
В строке 180 формы № 2 следует отразить расходы по налогу на прибыль , которые определяются как итог по дебету субсчета 981 :
40000 1250 = 41 250 грн.
Если в налоговом учете определен убыток за год , а ОНА имеют место , делается бухгалтерская проводка :
Д- т 17 К -т 981.
Кроме пересчета сальдо по приведенным счетах бухгалтеру необходимо учитывать некоторые другие временные разницы. В частности , с учетом изменений в Законе о прибыли , по субсчете 371 следует исключить те предоплаты , осуществленных плательщикам
единого налога , нерезидентам т.д. . Предприятия , получающие финансирование из бюджета , в бухгалтерском учете признают доход от такого финансирования по дате начисления долга бюджета , а в налоговом - по дате получения средств. В случае задержки в поступлении средств из бюджета возникают СПО.

<- 2.7.1. Учет уставного, добавочного , изъятого и неоплаченного капитала Раздел С. УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ ->