Свирко С.В.. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (2003)

8.3. Учет доходов специального фонда

Собственные доходы бюджетных учреждений должны выполнять доповняльну функцию относительно бюджетных ассигнований и обеспечивать выполнение основных задач указанных субъектов хозяйствования относительно непокрытия доходам общего фонда. Учитывая активное включение бюджетных учреждений в «производственную» деятельность, в частности в процесс предоставления платных услуг, указанная категория доходов приобретает все более весомое значение среди других объектов облику.
Учет собственных доходов бюджетных учреждений, которая может осуществляться как на этапе планирования показателей хозяйственно-производственной деятельности, так и на этапе их фиксирование в процессе бухгалтерского учета, охватывает следующие направления:
разработка классификационной схемы собственных доходов бюджетных учреждений;
организация планирования доходов специального фонда;
организация учета поступления доходов;
организация учетных номенклатур;
организация носителей учетной информации.
Собственные доходы, довольно разнородные по своему характеру, делятся на следующие группы:
доходы по средствам полученным как плата за услуги, работы, продукцию;
другие доходы бюджетных установ.
Каждая из приведенных групп делится на подгруппы. В частности, к доходам, полученным от предоставления платных услуг, относятся:
доходы, полученные от предоставления функционально основных услуг бюджетных учреждений;
доходы, полученные от хозяйственной или хозяйственно-производственной деятельности;
доходы в части аренды помещений бюджетных учреждений;
доходы от реализации майна.
Группа других доходов бюджетных учреждений содержит
благотворительные взносы, гранты и подарки, субвенции;
другие собственные доходы бюджетных установ.
Указанная классификация имеет достаточно общий вид, однако она выделяет два принципиальных направления формирования доходов, первый из которых образуется в результате хозяйственно-производственной деятельности, а второй - отражает доходы, которые не являются следствием последней и приобретаются для ее как можно более полного забезпечення.
В пределах поля объектов бухгалтерского учета определяют несколько иную классификацию, которая имеет менее обоснованные классификационные признаки (схема на рис. 8.4).
Собственные доходы бюджетных учреждений, как и доходы общего фонда, подлежат планированию. Для формализации результатов планирования собственных доходов назначен второй составляющей сметы - специальный фонд. Формирование доходной части специального фонда проекта сметы осуществляется по видам доходов и их источниками, которые определяются разработанной классификации доходов каждого учреждения соответствующего отраслевого профиля согласно утвержденному отраслевым переликом.
Чтобы обеспечить получение максимально возможного объема доходов, необходимо заранее сформировать систему показателей, применяемых в розрахунках.
Отношении указанных видов доходов можно выделить следующие показатели:
по доходам, получаемых от предоставления функционально основных услуг бюджетных учреждений - количество студентов, которые будут учиться в плановом периоде на контрактной основе, количество больных, которым будет предоставлено медико-лечебную помощь за собственные средства, количество пациентов, которым будет предоставлено медицинско-диагностическую помощь по собственные средства, количество посетителей музеев, выставок и т.п., а также размер платы за перечисленные услуги;
по доходам, получаемым от хозяйственной или хозяйственно-производственной деятельности - количество изделий, учебно-производственных мастерских, количество продукции сельскохозяйственных учебных подсобных хозяйств и стоимость указанной продукции, количество мест в общежитиях и ведомственных квартирах и плата за проживание в них, количество работников, питаться в учреждении, и стоимость питания;
по доходам в части аренды помещений бюджетных учреждений - площадь помещений, количество оборудования и другого имущества и размер арендной платы по доходам от реализации имущества - количество запланированных к реализации объектов необоротных активов (кроме зданий и сооружений и других материальных активов, в частности списанных как непригодных к реализации) и стоимость реализации.
Кроме расчетных показателей объектом планирования относительно собственных доходов учреждения является срок поступления доходов по видам. На основании указанных показателей определяется сумма доходов на следующий год по каждому источнику поступлений с учетом конкретных условий работы учреждения: для высших учебных заведений большинство собственных доходов прогнозируется до поступления в середине I и III кварталов, для учреждений здравоохранения лечебно-профилактического характера - в зимний, осенний, весенний периоды; санаторно-курортного типа - преимущественно в летний период тощо.
Расчетные показатели по доходам планового периода должны формироваться на основании анализа фактического исполнения доходной части сметы по доходам специального фонда за последний отчетный период, с учетом ожидаемого исполнения за период, который предшествует плановому. Указанные информационные данные также должны быть сформированы до начала процесса планирования в виде удобных таблиц, графиков сравнения плановых и фактических показателей отчетных периодов, с выработки аналитических выводов по каждому факту и фактора видхилення.
Организация учета поступления платы за услуги бюджетных учреждений, источником образования которых есть собственные доходы последних, требует четкого определения механизма расчетов в части формы порядка оплаты послуг.
Основными формами расчетов за предоставление платных услуг бюджетными учреждениями является наличная и безналичная. Выбор одного из них или их комбинация определяется условиями хозяйствования, особенностями отраслевой принадлежности и т.д.. Так, плата за обучение в высших учебных заведениях по заключенному контракту между физическим лицом - студентом и юридическим лицом - высшим учебным заведением, поступает по приходному кассовому ордеру в кассу учреждения. В случае, если сторонами контракта на подготовку студента выступают юридические лица - высшее учебное заведение и предприятие, учреждение, организация, оплачивает обучение студента, расчеты по оплате осуществляются в безналичной форме перечислением определенной по контракту суммы платежным поручением. Плата за предоставление отдельных медицинских услуг, которое не противоречит решению Конституционного Суда Украины от 25.11.98 № 15-рп/98 «О признании утратившими силу отдельных положений постановлений Кабинета Министров Украины от 17 сентября 1996 года № 1138 и от 12 мая 1997 года № 449 », в частности зубное протезирование, вносится пациентами и больными непосредственно в кассу учреждения. В случае предоставления других медицинских лечебно-диагностических услуг медицинские учреждения получают соответствующую плату через страховые компании безналичными розрахунками.
Плата за проживание в общежитии или квартире содержится через кассу в виде внесения платы и из заработной платы работников учреждения. В наличной форме осуществляются расчеты с работниками за питание. Расчеты за изделия учебных мастерских, продукцию сельскохозяйственных подсобных хозяйств осуществляются преимущественно в наличной форме, а по выполненным научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ - исключительно в безналичной форми.
Расчеты по арендной плате, как и расчеты за имущество, предназначенные для реализации, осуществляются в безналичной форми.
Порядок расчетов предоставления платных услуг бюджетными учреждениями определяется спецификой деятельности учреждений и прежде подчинен требованиям их функционирования в рамках установленного финансового поля, которое имеет определенные ограничения. Речь идет об обязательном обеспечении деятельности по предоставлению услуг, а следовательно, и соответствующих расходов специального фонда, доходами специального фонда. Отсюда рациональной схемой построения расчетов за учебно-педагогические, медицинские (лечебные и диагностические) консультационные и другие услуги функционально основного характера является схема предоплаты. При таких условиях требование обеспечения доходами будущих расходов реализуется полностью. Оплата продукции и изделий мастерских и хозяйств осуществляется по факту реализации последних, тогда как расчеты с научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ проводятся в порядке авансовых платежей по окончательным расчетом по факту приема НДР.
Расчеты за питание учитывая потребность владеть точной информацией о фактически понесенные затраты осуществляются по факту прошлых расходов. Плата за аренду имущества, жилье реализовано, имущество может вноситься как в порядке предоплаты, так и по факту реализации арендных услуг и майна.
Когда речь идет об определении варианта порядка расчетов, главный бухгалтер должен учитывать плановые показатели по доходам специального фонда и от реализации продукции, товаров, работ по обеспечению их выполнения, уровень обеспечения бюджетными ассигнованиями (пополнение доходной части общего фонда). Важным является также выбор формы предоплаты - единовременная оплата или авансовые платежи в пределах общего объема средств к оплате. Единовременная оплата характерна для кратковременных за периодом предоставления услуг, многократная - для длительных услуг (подготовка студентов, выполнение НИР).
Сроки внесения платы должны быть оговорены соответствующими документами - договорами на выполнение НИР, контрактами на обучение, соглашениями на оказание медицинской помощи тощо.
Организация учетных номенклатур по направлению «Учет собственных доходов» осуществляется в традиционном порядке. При этом среди перечня учетных номенклатур соответствии с видами собственных доходов выделяют:
начислена плата за обучение, за предоставление медицинских услуг;
начисленная за содержание детей в интернатах при школах;
начислена плата за предоставленные услуги по аренде помещений;
начисленная квартирная плата;
начислена плата за работу транспорта;
начислена плата за содержание детей в дошкольных учреждениях;
начислена плата за пользование общежитием;
начислена плата за питание;
сдано выполнены НИР;
оприходованы готовы вироби.
Организация носителей учетной информации начинается с определения их круга. К документам первичного учета относятся договоры на оказание услуг медицинского характера, контракты на подготовку специалистов, договоры на выполнение НИР, акты о приемке (сдачу) выполненных НИР, арендные соглашения, акты на оприходование гуманитарной помощи в форме имущества.
Учетные регистры, где фиксируется информация о собственных доходов бюджетных учреждений, следующие:
мемориальный ордер № 4 - накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами;
мемориальный ордер № 6 - накопительная ведомость по расчетам с другими кредиторами;
мемориальный ордер № 15 - сводная накопительная ведомость по расчетам с родителями на содержание детей;
мемориальный ордер № 14 - накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных установ.
Графики движения носителей учетной информации составляются по общим принципам построения таких документов (рис. 8.5).

<- 8.2. Учет доходов общего фонда 8.4. Учет расходов ->