Конспект лекций. Учет видов экономической деятельности

4.3. Признание доходов и расходов за период выполнения строительного контракта


П ( С) БУ 18 предусматривает такие виды строительных контрактов:
- Контракт с фиксированной ценой - договор о строительстве , предусматривающий фиксированную (твердую) цену всего объема работ по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу конечной продукции выпускаться на объекте строительства;
- Контракт по цене "расходы плюс" - договор о строительстве , предусматривающий цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение строительного контракта и согласованной прибыли (в виде процента от расходов или фиксированной величины).
На практике заключаются именно такие договоры ; согласно ДБН [ 5] цены могут быть твердыми или динамичными.
Поскольку строительство продолжается , как правило , несколько месяцев или лет , оплата выполненных работ осуществляется поэтапно за объемы выполненных в течение отчетного периода работ.
Доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта признаются с учетом степени завершенности работ на дату баланса , если конечный финансовый результат этого контракта может быть достоверно оценено.
Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из методов [1]:
1) измерение и оценка выполненной работы;
2) соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;
3) соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой ( сметной) суммы общих расходов по контракту.
Конечный финансовый результат по строительному контракту с фиксированной ценой может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:
- Возможности достоверного определения суммы общего дохода от выполнения строительного контракта;
- Возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;
- Возможности достоверного определения суммы расходов , необходимых для завершения строительного контракта , и степени завершенности работ по строительному контракту на дату баланса;
- Возможности достоверного определения и оценки затрат , связанных с выполнением строительного контракта для сравнения фактических расходов по этому строительному контракту с предварительной оценкой таких расходов.
Конечный финансовый результат по строительному контракту по цене "расходы плюс" может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:
- Возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;
- Возможности достоверного определения расходов , связанных с выполнением строительного контракта , независимо от вероятности их возмещения заказчиком.
Если конечный финансовый результат по строительному контракту не может быть оценен достоверно , то:
- Доход признается в сумме фактических расходов с начала выполнения строительного контракта , по которым существует вероятность их возмещения;
- Расходы по строительному контракту признаются расходами того периода , в течение которого они были понесены.
Далее рассмотрен порядок определения степени завершенности работ по приведенным выше методами.
Метод 1 - измерение и оценка выполненной работы. Этот метод является обычным для украинских строителей. При его использовании сумма дохода уже подсчитана ( определена) в акте выполненных работ (форма № КБ -2в).
Метод 2 - соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении. Этот метод целесообразно использовать при выполнении однородных работ, позволяет рассчитать объем выполненных работ в натуральных единицах. Суть его заключается в том , что определяется доля выполненных работ в общем объеме работ по строительному контракту в натуральном выражении. Затем умножается общая стоимость работ и доля и определяется доход на дату баланса.
Например , подрядчик заключил договор с заказчиком на установку в жилом доме 60 дверей стоимостью 900 грн.
Общая стоимость контракта 54 000 грн. (в т. ч. НДС - 9 000).
На дату установлено 40 дверей. Доля выполненных работ составляет:
40/ 60 * 100% « 66,67%.
Доход от выполнения работ : 54 000 • 66,67 = 36 000 грн. (в т. ч. НДС - 6000).
Считаем , что на практике методика расчетов по этому методу может быть проще : когда известна стоимость одной единицы работ , признанный доход за этап может определяться как стоимость всего объема выполненных работ:
40 дверей • 900 грн. = 36 000 грн.
Метод 3 - соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной ) суммы общих расходов по контракту - является самым распространенным в мировой практике. Рассмотрим его применение на примерах.
пример 1
Общая стоимость работ по контракту составляет 20 000 грн. без НДС.
Расходы, запланированные подрядчиком , - 16 000 грн. Расчет дохода по методу соотношение расходов приведен в табл. 4.2.
пример 2
Расчет суммы доходов по методу соотношения затрат при отклонении договорной цены и плановых затрат приведен в табл. 4.3.
Таблица 4.2
Данные взяты из примера 1 , но на втором этапе плановая сумма затрат увеличена на 500 грн. , Что привело к увеличению договорной цены на 1000 грн.
Рассматриваемый метод определения дохода через соотношение расходов аналогичен порядку определения суммы валового дохода по долгосрочным контрактам в налоговом учете.

<- 4.2. Учет расходов строительных организаций 4.4. Учет доходов строительных организаций и расчетов с заказчиками ->