Дидковский. Внешнеэкономическая деятельность (2006)

5.2. Порядок возмещения НДС при осуществлении экспортных операций

Предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств. Таким образом, операции, связанные с экспортом товаров, отражаются в Налоговой декларации только в том случае, когда товары фактически вывезены с таможенной территории Украины, что подтверждено ГТД, а суммы авансов, полученных за товары, подлежащие экспорту, в декларации по НДС не отображаются. То есть предприятие получает право на возмещение сумм НДС из бюджета в течение следующего месяца, следующего после подачи декларации, и только тогда, когда осуществлен экспорт товарив.
Что же касается экспорта работ (услуг), то дата возникновения налоговых обязательств определяется по первому событию: или по дате зачисления средств от заказчика работ (услуг) на банковский счет налогоплательщика, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения таких работ (услуг).
При осуществлении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно, бюджетное возмещение сумм НДС осуществляется в течение месяца, следующего после подачи декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции. Причем сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в государственный бюджет Украины. Налогоплательщик может за счет суммы бюджетного возмещения оплатить только налоговый вексель, выданный им при растаможивании импортных товарив.
Если налогоплательщик зарегистрирован как квартальный плательщик НДС, то при осуществлении экспортных операций он также имеет право на ежемесячное возмещение НДС из бюджета по итогам результатов деятельности первого или двух первых месяцев кварталу.
Представлена ​​в органы налоговой службы Налоговая декларация подлежит предварительной проверке. В случае выявления факта, что она заполнена с нарушением установленных требований, декларация возвращается на доработку и при повторном сдаче по окончании срока представления отчетности принимается как подана несвоевременно с применением административных и финансовых санкций.
Декларация, представленная налогоплательщиком в органы налоговой службы, подлежит проверке с целью подтверждения суммы, задекларированной к возмещению. Такая проверка состоит из нескольких последовательных этапов и осуществляется налоговым инспектором на основании анализа данных налоговой декларации и приложений к ней без получения от налогоплательщика дополнительных сведений (за исключением отдельных случаев) и без выхода на место работы (нахождения) налогоплательщика. По результатам такой проверки налоговый инспектор может принять решение о передаче налоговой декларации в отдел документарных проверок для проведения соответствующей проверки. Причем если в налоговой декларации указана сумма к возмещению превышает 10 тыс. грн, то такая декларация сразу передается в отдел документарных проверок и возмещения суммы НДС из бюджета осуществляется только при условии проведения обязательной предварительной документарной проверки налогоплательщика и встречных документарных проверок основных поставщиков такого налогоплательщика. При этом в первую очередь проверке подлежат суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика, а затем суммы, зачисляются в счет будущих платежей, а также суммы налогового кредита, вызывающих подозрение, независимо от вида видшкодування.
Встречные проверки проводятся по поставщикам - юридических лиц с месячным объемом приобретенных товаров (работ, услуг) на общую сумму НДС в размере 3 тыс. грн и больше и у физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности на общую сумму НДС свыше 500 грн, которая зачислена налогоплательщиком в налоговый кредит. В случае, если налогоплательщик ежемесячно подает отчетные декларации на возмещение НДС и имеет постоянных поставщиков, встречные проверки таких поставщиков проводятся один раз в пивриччя.
Налоговые органы при проведении документарных проверок плательщиков-экспортеров и предприятий, осуществляющих международные перевозки, проверяют заявленные данные о фактически осуществленных экспортные поставки товаров за пределы таможенных границ Украины, а также сверяют их с данными Государственной таможенной службы Украины об аннулированных грузовые таможенные декларации.
При выявлении по результатам проверок коммерческих структур, зарегистрированных на подставных лиц по потерянным или похищенными паспортами, которые не отчитываются перед государственным налоговым органом о проделанной хозяйственной деятельности и скрывающихся от государственных налоговых органов, государственные налоговые органы, на налоговом учете в которых находятся предприятия, непосредственно имели отношения с такими коммерческими структурами, подают в установленном порядке в арбитражный суд исковые заявления о признании недействительными сделок между такими предприятиями и коммерческими структурами. Решение суда о признании недействительными соглашений (договоров) между субъектами предпринимательской деятельности (если таковые будут иметь место) является основанием для признания неправомерности отнесения к валовым расходам уплаченных сумм и в налоговый кредит сумм НДС у предприятий, которые непосредственно имели отношения с коммерческими структурами.
В случае наступления срока представления заключения о суммах возмещения НДС органам Государственного казначейства до окончания документарной проверки с учетом встречных проверок основных поставщиков, государственные налоговые органы должны представить выводы о суммах возмещения НДС органам Государственного казначейства в установленный срок - не позднее 5 рабочих дней до окончания срока возмещения НДС на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган, и акта документарной проверки без учета результатов встречных перевирок.
По вновь созданных предприятиях, в которых оплаченный уставный фонд меньше суммы, подлежащей возмещению, представления заключений органам Государственного казначейства до окончания документарных проверок с учетом встречных проверок заборонене.
Если по результатам документарной проверки будет установлено завышение в налоговой декларации суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, и указанные суммы уже возмещенные из бюджета, то завышенная сумма возмещения НДС взимается в установленном порядке, а налогоплательщик признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции согласно законодавством.
Если налогоплательщик завысил суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, то орган государственной налоговой службы по результатам проверки применяет к нему финансовая санкция в виде взыскания однократного размера суммы такого завышения, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, выявленного предыдущей проверкой - в двукратном размере суммы завышения бюджетного возмещения.

<- 5.1. Система налогообложения ЗЕД в Украине и ее основные принципы 5.3. Основные виды льгот субъектам ВЭД , действующих на территории Украины ->