Грещак М.Г.. Внутренний экономический механизм предприятия (2001)

6.2. Формирование смет подразделений

Основной формой планирования расходов подразделений как центров ответственности является составление их смет. Смета охватывает все расходы подразделения на производство продукции (оказание услуг) за плановый период независимо от степени ее готовности. В подразделениях с коротким производственным циклом изготовления продукции смету и производственная себестоимость конечной продукции за определенный период, как правило, совпадают. Если производственный цикл длительный и изменяются остатки незавершенного производства на начало и конец планового периода, такого соответствия немае.
Сметы подразделений выполняют такие важные функции, как организующая, контролирующая и стимулирующая. Организующая функция сметы состоит в том, что, имея установленную плановую величину расходов, работник, ответственный за их уровень, пытается придерживаться действующего регламента и норм использования ресурсов. Сметы подразделений позволяют контролировать работу сотрудников, ответственных за уровень затрат. Это осуществляется сравнением фактических затрат с плановыми, предусмотренными в сметах. Отклонения анализируются, что является основой для реализации стимулирующей функции в отношении работников, которые влияют на величину издержек и отвечают за нее. Стимулирование осуществляется через ответственность за необоснованные расходы и поощрения в их зниженни.
Смета составляется на основании производственной программы подразделения и соответствующей нормативной базы, а также цен и тарифов на ресурсы. Структурно он может строиться по статьям и элементами витрат.
Каждый из этих аспектов построения сметы имеет свои положительные стороны и назначения. Постатейный смета позволяет согласовать его со сметой косвенных затрат (общепроизводственных расходов), а также калькуляциями на отдельные изделия подразделения. Построение его по элементам затрат показывает их ресурсную структуру, материало-, зарплата-и капиталоемкость производства и, что важно, позволяет четко увязать расходы подразделения (цеха) в целом с издержками его структурных единиц (участков, рабочих мест), поскольку в последнее планируются лишь отдельные их элементы. На практике для центров ответственности высокого уровня доминирует Постатейная структура смет. Такую смету цеха показано в табл. 6.1.
Шахматная форма сметы, в которой затраты группируются постатейно и поэлементно, более информативной, она представлена ​​в табл. 6.2. На ее основе достаточно легко распределить все расходы на переменные и постоянные, является необходимым условием предоставления сметы свойства гибкости при повариантних вычислениях и определении плановых затрат на фактический объем производства. Коротко остановимся на методике исчисления сметы по статьям, приведенным в таблицах 6.1 и 6.2.
Материалы (за вычетом отходов). Статье заносятся расходы на материалы, образующие основу изготовляемой продукции (основные материалы), а также на материалы вспомогательного назначения (вспомогательные материалы), которые можно прямо отнести на отдельные изделия (крепежные материалы, краски, формовочные материалы, химикаты для гальванического покрытия и др. .). Расходы исчисляются на основе установленных норм, цен на материалы и производственной программы. Помимо цены приобретения материалов, учитываются транспортно-заготовительные расходы (комиссионные выплаты заготовительным организациям, плата за погрузочно-разгрузочные работы, транспортировка и др..). Следует иметь в виду, что в транспортно-заготовительных расходов не относятся расходы на содержание отдела материального снабжения, складов материалов и постоянных складских работников. В отечественной практике их относили к общехозяйственных расходов. С 2000 г. они относятся к расходам периода в составе административных расходов.
От стоимости материалов вычитаются отходы по цене их возможного использования или продажи. Следовательно, расходы на материалы вычисляются по формуле:
Покупные изделия и полуфабрикаты. Покупными считаются изделия, которые покупаются для укомплектования выпускаемой продукции и требуют затрат на их установку или сборки (двигатели, различные приборы, механизмы и т.д.). Покупные полуфабрикаты - это изделия, которые дополнительно обрабатываются на предприятии (штамповка, отливки деталей, поковки и др.).. Сюда еще могут зачисляться производственные услуги сторонних предприятий, касающихся конкретных изделий и могут быть прямо на них виднесени.
Расходы по этой статье исчисляются аналогично затратам на материалы согласно нормам и ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов. Стоимость производственных услуг сторонних предприятий определяется по договорной цене на выполненные роботи.
Следует иметь в виду, что за полуфабрикатного метода учета, соответствующий условиям внутренних рыночных отношений, материальные затраты дополняются еще одной статьей аналогичного содержания - полуфабрикаты собственного производства предприятия. Расходы по этой статье исчисляются по установленным внутренними цинами.
Топливо и энергия на технологические нужды. Статье включают расходы топлива и энергии на непосредственное выполнение технологических процессов: топлива для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в прокатных, кузнечных цехах; испытаний изделий, предусмотренных технологическим процессом (турбин, двигателей и др..) Электроэнергии для электропечей, электрохимических, гальванических процессов, сушки тощо.
Затраты на топливо и энергию технологического назначения исчисляются аналогично предыдущим статьям, т.е. по нормам расхода и установленным ценам (тарифам). Если эти расходы занимают незначительную долю в общих расходах или когда отсутствует надлежащая нормативная база, их включают в смету общепроизводственных расходов как расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, переводя таким образом в категорию косвенных витрат.
Основная заработная плата производственных рабочих. Статья включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Она состоит из сдельной и повременной заработной платы согласно установленным расценкам и тарифным ставкам (должностным окладам)
Заметим, что на практике часть почасовой основной заработной платы производственных рабочих незначительна или вообще она отсутствует, поэтому эту статью, как правило, безоговорочно относят к переменным витрат.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих. К ней относятся дополнительные выплаты сверх установленных норм за трудовые успехи (премии), особые условия труда (например, в ночное время), за отпуска и другие доплаты, предусмотренные законом и трудовым соглашением. Плановая величина этих выплат исчисляется согласно предусмотренным условиям оплаты труда в плановом периоде, а в случае их относительной стабильности - в процентах от основной заработной платы по данным отчетного периоду.
Отчисления на социальные мероприятия. Они охватывают отчисления в Пенсионный фонд и фонды социального страхования и содействия занятости. Вычисляется их сумма в установленных процентах от заработной платы (основной и дополнительной) производственных робитникив.
Общепроизводственные расходы. Указанные расходы обобщаются в отдельном смете, который составляется на год с поквартальной распределением. Сюда входят разнообразные косвенные расходы, учитывая их функциональное назначение делятся на две группы: первая - расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, вторая - затраты на организацию и управление виробництвом.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования охватывают широкий круг расходов, необходимых для работы оборудования в режиме производственного процесса, а также для поддержания его в состоянии готовности к эксплуатации. К ним относятся:
Амортизационные отчисления на реновацию машин и оборудования, улучшения и восстановления их эксплуатационных параметров. Под машинами и оборудованием понимают все технологическое оборудование, транспортные средства, закрепленные за данным подразделением, а также устройства и инструмент технологического назначения, принадлежащих к основным средствам. Амортизационные отчисления рассчитываются по определенным методом амортизации (линейным, нелинейным, ускоренным) согласно установленным оптимальным сроком службы машин и оборудования. Амортизационные отчисления относятся к постоянным витрат.
Расходы на эксплуатацию оборудования. Они содержат различные расходы, в том числе расходы на электроэнергию для приведения в действие машин, сжатый воздух, пар, воду, масла, охлаждающие жидкости, оплату труда обслуживающего персонала (наладчиков, слесарей, ремонтников, электриков и др.). Т.д.. Вычисление плановой величины этих расходов методически не сложное, но по расходам на энергию и вспомогательные материалы проблематичным является установление соответствующих норм расходов. Их нужно очень много, а точность их невысока вследствие влияния ряда факторов, которые трудно предсказать. Поэтому на практике в условиях стабильной загрузки оборудования и неизменности его состав основном определяют плановую величину этих расходов, исходя из фактического их уровня за прошедший период. Целесообразным и универсальным является метод установления плановых эксплуатационных расходов на основе опытно-статистических норм расходов на 1000 машино-часов работы устаткування.
Плановые затраты на электроэнергию можно достаточно точно определить на основе суммарной мощности электродвигателей, показателей ее использования и времени роботи.
По своему содержанию все эти расходы являются зминними.
Расходы на оплату труда обслуживающего персонала с отчислениями на социальные мероприятия определяются согласно установленным формам зарплаты (преимущественно почасовой) аналогично расходам на оплату труда производственных рабочих. В большинстве случаев эти расходы относятся к постийних.
Расходы на внутреннее перемещение грузов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных транспортных средств, которые не являются органической частью технологической системы машин (автомобили, авто-и электрокары и др.)., А также оплата труда (с соответствующими отчислениями) рабочих, занятых на этих процессах . В случае надлежащего загрузки транспортных средств эти расходы являются переменными, но, как правило, не пропорцийними.
Затраты на ремонт оборудования и транспортных средств. Эти расходы исчисляются ремонтной службой и относятся на данную статью согласно установленному порядку их возмещения. Последний может быть различным учитывая различные виды ремонта в зависимости от их сложности и стоимости с учетом степени равномерности выполнения ремонтных работ. Так, часть ремонтов (прежде капитальный ремонт) может финансироваться за счет амортизационных отчислений. Другой вариант - все затраты на ремонт относятся на себестоимость продукции периода. Но в этом случае возможны резкие колебания себестоимость продукции по календарным периодам в связи с неравномерными ремонтными работами. Этот недостаток можно устранить, относя значительные разовые ремонтные расходы на себестоимость продукции как расходы будущих периодов. И наконец, финансирование всех видов ремонтов может осуществляться из так называемого ремонтного фонда, который образуется предприятием за счет равномерных отчислений согласно установленному проценту к стоимости основных средств. Каждый из этих методов имеет свои положительные и отрицательные стороны и в той или иной степени в Украине уже применялся. Очевидно, предприятие должно иметь право самостоятельно выбирать метод возмещения расходов на ремонт оборудования и других основных фондов. Нормативные материалы по этим вопросам опрацьовуються.
Расходы на быстроизнашивающийся инструмент и приспособления. Сюда входит стоимость инструмента и приспособлений, срок службы которых до одного года. Кроме этого, предусматриваются расходы на заточку и ремонт инструмента. Расходы определяются по методике, рассматривается при изучении производственной инфраструктуры предприятия. Указанные расходы относятся к зминних.
Другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, но не предусмотренные в предыдущих статьях: услуги сторонних организаций, консультации по эксплуатации оборудования, арендная плата за лизинг оборудования (в случае оперативного лизинга).
Второй частью сметы общепроизводственных расходов являются расходы на организацию и управление производством. Состав этих расходов в значительной степени зависит от экономического статуса подразделения. Для подразделения уровня цеха, деятельность которого ограничивается внутренними отношениями, к таким расходам относятся:
расходы на управление производством, включающие оплату труда управленческого персонала с отчислениями на социальные мероприятия, а также расходы на информационное обеспечение управления;
расходы на служебные командировки, касающиеся работы данного подразделения, в пределах установленных норм;
амортизационные отчисления от балансовой стоимости основных средств подразделения, не принимающие непосредственного участия в производственном процессе и его транспортном обслуживании (здания, сооружения, инвентарь, офисное оборудование и т.п.). Эти объекты амортизации имеют, как правило, общепроизводственные назначения и создают надлежащие условия для осуществления операционной деятельности;
некапитальные затраты на совершенствование технологии и организации производства, повышения качества продукции. Это такие расходы, как оплата труда инженеров, занятых соответствующими работами, стоимость необходимых материалов, оплата услуг сторонних организаций;
расходы на обслуживание производства, в том числе оплата труда с соответствующими отчислениями обслуживающего персонала (контролеров, складских рабочих, уборщиков и др.)., расходы на охрану труда и технику безопасности (на спецодежду, спецпитание, инструктаж, защитные устройства и т.п.);
расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря (отопление, освещение, уборка, текущий ремонт и др.)..
расходы на быстроизнашивающийся инвентарь;
расходы на пожарную и сторожевую охрану (оплата труда соответствующих работников, стоимость материалов и услуг сторонних организаций и др..)
страховые платежи по страхованию имущества, отдельных категорий работников, занятых на работах с повышенной опасностью для здоровья и т.д.;
другие расходы общепроизводственного назначения: арендная плата за арендуемые здания и помещения, стоимость материалов, израсходованных при испытании рабочих на соответствие определенной квалификации, потери от простоев, недостач материалов (в отчете) и ин.
Расходы по всем статьям этой части сметы исчисляются в таком же порядке, как и расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. По каждой статье суммируются поэлементные издержки с добавлением стоимости услуг других подразделений и сторонних организаций. Отдельные элементы затрат рассчитываются на основе соответствующих спецификаций, нормативов и лимитов, установленных отделами и службами центрального аппарата управления (заводоуправление).
Поскольку указанные расходы в пределах данной производственной и организационной структуры являются постоянными и достаточно стабильными во времени, то на практике их плановая величина основном определяется определенным корректировкой фактического уровня за прошедший (отчетный) период.
Потери от брака. Эта статья расходов планируется только в тех производствах, где по достигнутого уровня технологии и качества материалов невозможно обеспечить стопроцентную соответствие установленным техническим требованиям, то есть брак неотвратим. Допустимые потери от брака обосновываются в этих условиях на основе опыта и устанавливаются в процентах от производственных (цеховых) расходов. Фактические потери от брака вычисляются так:
Вб = Сб.в Сб.з - СК, (6.5)
где Вб - потери от брака, грн.;
Сб.в - себестоимость внутреннего окончательного брака, грн.;
Сб.з - себестоимость внешнего окончательного брака, грн.;
Ск - компенсации потерь от брака, грн.
Себестоимость внутреннего брака определяется по производственной (цеховой), а внешней (у потребителей) - по полной себестоимости. Компенсации потерь от брака включают выручку от продажи бракованной продукции (по сниженной цене), взыскании с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих виробив.
Следует иметь в виду, что потери от брака полностью относят на готовые изделия (конечную продукцию) в том плановом (отчетном) периоде, в котором они были обнаружены. В себестоимость незавершенного производства они не включаются.

<- 6.1. Состав расходов подразделений и порядок их планирования 6.3. Планирование себестоимости продукции ->