Грещак М.Г.. Внутренний экономический механизм предприятия (2001)

11.2. Оценка движения производственных запасов и ее влияние на себестоимость продукции

Согласно мировой практике и положениями (стандартами) бухгалтерского учета, которые внедряются в Украине с 2000 г., при отпуске запасов в производство и ином выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:
идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
средневзвешенной себестоимости;
себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);
нормативных затрат;
цены продажу.
Запасы оцениваются по идентифицированной себестоимости, если они отпускаются для специальных заказов и проектов и не заменяют друг друга. Этот метод обеспечивает высокую точность, однако требует больших затрат времени, поскольку предполагает обработку большого количества информации о широкой номенклатуры материальных запасив.
Одинаковые виды производственных запасов могут поступать от разных поставщиков по разным ценам. Поэтому запасы, используемые в производстве в специфическом порядке (драгоценные металлы, камни и др.)., Или запасы, которые не могут заменять друг друга, целесообразно оценивать по себестоимости каждой единицы. Например
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой номенклатурной позиции запасов. Она выражается отношением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов к общему количеству запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасив.
Данный метод требует периодического исчисления себестоимости единицы материала в расчетном периоде (обычно в течение месяца). При использовании этого метода допускается некоторое упрощение реального движения запасов: считается, что весь запас за расчетный период поступил и отпущен в производство в конце этого периода. Например
Уточнение результатов возможно путем расчета средней себестоимости после каждого поступления новой партии материалов и оценки выбытия материалов на определенную дату до поступления следующей партии.
Если себестоимость единицы производственных запасов значительно увеличивается от одного периода поставки в другой, решение о методе расчета затрат производства существенно влияет на себестоимость товаров или услуг и величину полученного прибутку.
Оценка запасов по методу ФИФО предполагает, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие. То есть запасы, которые первыми отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступлений. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов. Например
При применении метода ФИФО затраты на материалы в составе себестоимости продукции исчисляются по себестоимости первых партий, тогда как продукция продается в текущих ценах. Зависимости от скорости оборота производственных запасов при таком методе учета затрат могут отставать от реальной их величины. Поэтому использование метода ФИФО при высоких темпов инфляции и роста цен завышает учетную прибыль по сравнению с действительной его величине, учитывая новые цены на материалы. Стоимость запасов в балансе в этом случае отражается по себестоимости, приближенной к моменту составления отчетности, так как запасы, поступившие первыми, первыми поступающие в виробництво.
Оценка запасов по методу ЛИФО предполагает, что запасы используются в последовательности, которая противоположна их поступлению на предприятие. То есть запасы, которые первыми поступают в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступлений. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени получения запасов. Например
При применении этого метода стоимость материалов в финансовой отчетности отражается по их текущей стоимости, поэтому прибыль от реализации продукции близкий к реальному. В балансе стоимость запасов со временем уменьшается вследствие учета остатков по наименьшей фактической собивартистю.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и переглядатися.
Выбор того или иного метода оценки производственных запасов имеет большое экономическое значение: он влияет на экономические результаты (величину прибыли, а следовательно и величину налогов) деятельности предприятия. Поэтому целесообразно придерживаться следующих принципов: при снижении цен на ресурсы целесообразнее использовать метод ЛИФО; в условиях инфляции и повышения цен - метод ФИФО, в случае колебания цен - метод средневзвешенной стоимости.
При использовании метода ФИФО в условиях инфляции налогом облагается больше (по сравнению с использованием метода ЛИФО) прибыль от операционной деятельности. Оценка запасов по методу ЛИФО при растущих ценах ведет к тому, что стоимость запасов сырья и основных и вспомогательных материалов занижается, но стоимость готовой продукции збильшуеться.
Предприятие может применять в течение года как элемент учетной политики лишь один из методов оценки по каждому отдельному виду (группе) производственных запасов. На практике большинство предприятий используют метод средневзвешенной себестоимости. Так, если руководство предприятия в данном отчетном периоде (в условиях инфляции) пытается получить максимальную прибыль и высокие дивиденды для акционеров, приоритет отдается методу ФИФО. Если под влиянием инфляции ставится задача уменьшить расходы и увеличить оборотные средства, целесообразнее применять метод ЛИФО (если существует возможность повысить цены, то через выручку скорее возвращаются оборотные средства, частично потеряли свою стоимость под влиянием инфляции).
Метод ФИФО также целесообразно применять в процессе обновления продукции и расширения рынков путем реализации стратегии сбыта по минимальным ценам.
эффективность управления оборотными средствами предприятия, к которым относят производственные запасы, обусловливается многими факторами - как внешними, не зависящими от деятельности предприятия, так и внутренними, на которые предприятие может и должно активно впливати.
К внешним факторам относятся общее состояние экономической ситуации в стране и регионе, особенности и нестабильность налогового законодательства, условия предоставления кредитов и процентные ставки, наличие целевого финансирования.
Однако не меньшую роль играют внутренние факторы, которые предприятие должно активно использовать с целью повышения эффективности использования оборотных средств. Основные из них положены в основу рационального и экономного использования материальных и топливно-энергетических ресурсив.
Уменьшение материало-и энергоемкости продукции позволяет предприятию:
улучшить свое финансовое положение за счет уменьшения себестоимости продукции и увеличения прибыли;
увеличить объем выпуска продукции в условиях неизменности объемов использования сырья и материалов;
за счет уменьшения цен на продукцию успешно конкурировать с другими предприятиями на рынках сбыта;
уменьшить нормативный объем оборотных средств, необходимых предприятию для нормального функционування.
Рациональному использованию материальных ресурсов на предприятии способствует реализация современных концепций управления производственными запасами. Большие резервы увеличения эффективности деятельности предприятия заложены именно в рациональном управлении производственными запасами.
Экономия на закупках, уменьшения расходов на транспортировку, обеспечение надежности поставок и производства, предупреждение возможных колебаний цен на материальные ресурсы через систему буферных запасов, учета сезонных колебаний производственной программы или спроса, выполнения графика производства определяют эффективность экономики предприятия.

<- 11.1. Оптимизация запасов и интервалов поставки материалов Глава 12. Адаптация операционной системы до ИЗМЕНЕНИЯ ЕЕ ЗАГРУЗКИ ->