Данилов. Налоговая система и пути ее реформирования (2001)

1. 6. классификация налогов

Основные термины и понятия: налоговые платежи, прямые налоги, косвенные налоги, подоходные налоги, имущественные налоги, налоги на потребление, налоги на различные действия, общегосударственные налоги, сборы и другие обязательные платежи, местные налоги и сборы, личные налоги, реальные налоги .
Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснить суть этой категории. Оснований для классификации может быть декилька.
Налоги классифицируются по различным ознаками.
Классификация налогов производится:
по форме налогообложения;
по экономическому содержанию объекта налогообложения;
в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают;
по способу их взимания (в зависимости от территориального уровня)
в зависимости от способов установления ставок налогообложения;
в зависимости от установленного порядка использования;
за субъектом оподаткування.
По форме налогообложения налоги делятся на прямые и непрями.
Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения обязанности уплаты налога на другое лицо - на потребителя продукции. Критерий переложения налога на потребителя для признания этого налога прямым или косвенным является неточным, поскольку при определенных условиях прямые налоги также могут быть переведены на потребителя продукции через механизм циноутворення.
Прямые налоги устанавливаются относительно плательщиков. их размер зависит от размера объекта налогообложения. Конечным плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход, владеет майном.
К прямым налогам относятся все приходные и имущественные податки.
Они устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика и способствуют такому распределению налогового бремени, при котором больше налогов платит тот, кто имеет более высокие доходы и более имущества. Такой принцип налогообложения большинство экономистов считает справедливым. В развитых странах мира, таких, как США, Япония, Великобритания, ФРГ, прямые налоги составляют около 40-90 процентов в общей сумме налоговых надходжень.
Вместе с этим, прямое налогообложение требует отработки сложного механизма взимания налогов, поскольку возникают проблемы в учете объекта налогообложения. Кроме того, требуется отработка механизма предупреждения уклонений от оподаткування.
По степени учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги делятся на личные и реальни.
Механизм исчисления и уплаты личных налогов учитывают платежеспособность и семейное положение физического лица, поскольку он оплачивает налог в зависимости от величины полученного дохода (прибыли). Примером личного налога является налог на доходы физических осиб.
Реальными налогами облагается имущество физических и юридических лиц независимо от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. Примером реального налога является налог (плата) на землю, плательщики которого должны платить его независимо от того, получили ли они доходы и, если получили, то в каких розмирах.
Косвенные налоги устанавливаются на отдельные товары, работы, услуги и включаются в их цены. Конечными плательщиками косвенных налогов являются потребители товаров, работ и услуг, а сами налоги включаются в виде надбавки к цене на эти товары, работы и услуги. Косвенные налоги еще называют налогами на споживання.
Поскольку плательщиками косвенных налогов являются потребители продукции, и сами налоги включаются в цену товаров, работ и услуг, то их размер для отдельного плательщика налога напрямую не зависит от полученных им доходов или имеющегося у него майна.
К косвенным налогам относятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, мито.
Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, поскольку при относительно простом механизме их взыскания они обеспечивают стабильные и существенные доходы государства и уклониться от их уплаты трудно. Кроме того, психологически эти налоги воспринимаются плательщиками легче, чем прямые, поскольку они скрыты в цене товара, работы, услуги, и налогоплательщик в момент его уплаты не всегда осознает, что платит налог держави.
По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на:
подоходные налоги;
имущественные налоги;
налоги на потребление;
налоги на различные дии.
Подоходные налоги взимаются с доходов (прибыли) физических и юридических осиб.
Имущественные налоги применяются при налогообложении движимого и недвижимого имущества, а также на использование различных ресурсов - земли, воды, полезных ископаемых тощо.
Налоги на потребление платятся не при получении доходов (прибыли), а при их використанни.
Налоги на различные действия взимаются за оформление юридических или хозяйственных актов, по финансовым операциям, реализации продукции тощо.
В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и мисцеви.
В Законе Украины от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР «О внесении изменений в Закон Украины" О системе налогообложения "» отделены общегосударственные и местные налоги и збори.
К общегосударственным »налогов относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизный сбор;
налог на прибыль предприятий;
налог на доходы физических лиц;
пошлина
государственная пошлина;
налог на недвижимое имущество (недвижимость);
плата (налог) на землю;
рентные платежи;
налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
налог на промысел;
сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
сбор за специальное использование природных ресурсов;
сбор за загрязнение окружающей природной среды;
сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;
сбор на обязательное социальное страхование;
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
сбор в Государственный инновационный фонд;
плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
фиксированный сельскохозяйственный налог;
сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;
единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украини.
Общегосударственные налоги, сборы и обязательные платежи в соответствии со статьей 14 Закона Украины от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР «О внесении изменений в Закон Украины" О системе налогообложения "» устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются в обязательном порядке на всей территории Украины независимо от того, в какой бюджет они засчитываются. Правительство, местные органы власти не имеют права отменять эти налоги, сборы и обязательные платежи или вводить другие, устанавливать ставки налогообложения или предоставлять льготы за исключением тех, которые предусмотрены действующим законодательством Украини.
Порядок зачисления общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей в Государственный бюджет Украины, бюджета Автономной Республики Крым, местных бюджетов и в государственные целевые фонды определяется в соответствии с действующим законодательством Украини.
Такие налоги, как налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, налог на промысел, сбор за использование природных ресурсов и сбор за загрязнение окружающей природной среды на территории Автономной Республики Крым, устанавливаются Верховной Радой Автономной Республики Крым. При этом ставки по этим платежам устанавливаются в пределах предельных размеров ставок, установленных законодательством Украини.
Согласно статье 15 Закона Украины от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР «О внесении изменений в Закон Украины" О системе налогообложения "», местные налоги и сборы насчитывают 16 видов платежей. Сегодня в Украине существует 2 вида местных налогов и 14 - местных зборив.
К местным налогам относятся налог с рекламы и коммунальный податок.
К местным сборам относятся:
гостиничный сбор;
сбор за парковку автотранспорта;
рыночный сбор;
сбор за выдачу ордера на квартиру;
курортный сбор;
сбор за участие в бегах на ипподроме;
сбор за выигрыш в бегах на ипподроме;
сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
сбор за право использования местной символики;
сбор за право проведения кино-и телесъемок;
сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;
сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, следующего за границу
сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг
сбор с владельцев собак.
Местные налоги и сборы, механизм их взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами народных депутатов в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, установленных законодательством Украины о местных налогах и сборах. Это не касается лишь сбора за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, следующего за границу. Этот сбор устанавливается областными советами народных депутатив.
Коммунальный налог, сбор за парковку автотранспорта, рыночный сбор, сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, а также сбор с владельцев собак соответствии со статьей 15 Закона Украины от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР «О внесении изменений в Закон Украины" О системе налогообложения "» при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связано внедрение этих налогов и сборов, являются обязательными для установления сельскими, поселковыми, городскими советами народных депутатив.
Местные налоги и сборы зачисляются в местные бюджетив.
В зависимости от способов установления налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и уровне. К пропорциональным относятся налоги, которые предусматривают уплату одинаковой суммы с каждой единицы налогообложения. Ставки прогрессивных налогов увеличиваются с ростом единицы налогообложения. Равный налог взимается в одинаковой сумме со всех его плательщиков. Преимуществом таких налогов является простота его стягнення.
В зависимости от установленного порядка использования налоги делятся также на общие и специальные. Общие налоги при поступлении в бюджет обезличуються. Они не имеют особого назначения и предусмотренные для проведения общегосударственных мероприятий и могут быть использованы для покрытия любых видов расходов государственного и местного бюджетов. Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и взимаются для проведения целевого финансирования отдельных ранее определенных заходив.
За субъектом налогообложения налоги делятся на те, которые взимаются с:
юридических лиц;
физических лиц;
юридических и физических лиц (смешанные).

<- 1. 5. Функции, которые выполняют налоги 1. 7. Элементы системы налогообложения ->