Данилов. Налоговая система и пути ее реформирования (2001)

1. 7. Элементы системы налогообложения

Основные термины и понятия: элементы системы налогообложения, субъект налогообложения, налогоплательщик, объект налогообложения, база налогообложения, облагаемый оборот, единица налогообложения, источник уплаты налога, налоговая ставка (норматив), единые ставки налогов, дифференцированные ставки налогов, адвалорные ставки налогов, специфические ставки налогов, смешанные ставки налогов, пропорциональные ставки налогов, прогрессивные ставки налогов, регрессивные ставки налогов, прогрессия шкалы, простая шкала, ступенчатая шкала, налоговая льгота, налоговая квота, специфические ставки налогообложения, смешанные ставки оподаткування.
Общие принципы построения системы налогообложения находят конкретное выражение в общих элементах налогообложения. К элементам системы налогообложения относятся:
субъект налогообложения или плательщик налогов, сборов и обязательных платежей
объект налогообложения;
база налогообложения (налогооблагаемый оборот)
единица налогообложения;
источник уплаты налога, сбора и обязательного платежа;
налоговая ставка (норматив)
налоговая льгота;
налоговая квота;
сроки уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
Субъекты налогообложения или плательщики налогов, сборов и обязательных платежей - это лица, на которых Конституцией Украины и налоговым законодательством возложены обязанности:
а) уплачивать налоги, сборы и обязательные платежи;
б) начислять, удерживать и перечислять налоги, сборы и обязательные платежи в бюджеты и в государственные целевые фондив.
Налогоплательщик может признаваться субъектом налогообложения одним или несколькими налогами * сборам и обязательным платежам в зависимости от деятельности, которую он осуществляет, владение имуществом или других обстоятельств, при наличии которых возникают налоговые обязательства.
Субъектом налогообложения может признаваться и лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством Украины возложены обязанности по начислению налогов, сборов и обязательных платежей, содержания их с плательщика и перечисление в бюджету.
Субъектами налогообложения или плательщиками налогов, сборов и обязательных платежей являются юридические или физические лица, банки, бюджетные организации, международные объединения и организации, которые в соответствии с действующим налоговым законодательством непосредственно обязаны начислять, удерживать и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи.
Налоговое законодательство всегда начинается с определения субъектов налогообложения или плательщиков налогов, сборов и обязательных платежей, поскольку необходимо четко знать, кто должен платить тот или иной вид платежа в бюджет или в государственный целевой фонд и кто несет перед государством ответственность за неуплату или несвоевременную уплату этого платежу.
Объект налогообложения - это то, что подлежит налогообложению тем или иным налогом, сбором или обязательным платежом, - доходы, прибыль, имущество, операции по продаже товаров, работ, услуг и другие определенные действующим налоговым законодательством объекты.
Каждый налог, сбор и обязательный платеж имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый действующим налоговым законодавством.
Объект налогообложения должен быть стабильным, четко определенным, иметь непосредственное отношение к плательщику податку.
База налогообложения (налогооблагаемый оборот) - это стоимостное, физический или иной характерное выражение объекта налогообложения, законодательно закреплена часть доходов или имущества плательщика, учитывается при расчете налога, сбора и обязательного платежу.
Единица обложения - единица измерения объекта налогообложения. Это, в частности, денежная единица для налога на доходы физических лиц, единица измерения площади (га, кв. М) для налога на землю, единица измерения мощности двигателя (кВт) для налога с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов тощо.
Источник уплаты налога, сбора и обязательного платежа - это доход налогоплательщика, сборов и обязательных платежей, из которого он уплачивает налог, сбор и обязательный платиж.
Налоговая ставка (норматив) - это законодательно установленная величина налоговых начислений на единицу измерения базы оподаткування.
Налоговые ставки (нормативы) могут устанавливаться единые для всех плательщиков или быть дифференцированными, когда устанавливается основная ставка (норматив) для всех плательщиков и снижены или повышены ставки (нормативы) для отдельных плательщиков. При этом преследуется цель создания или одинаковых, или разных условий налогообложения для плательщиков податкив.
В одних случаях единая ставка налога (норматива) ставит всех плательщиков в равные условия, а дифференциация создает одним льготные, а другим - более жесткие условия оподаткування.
Установления налоговых ставок (нормативов) базируется на имеющемся опыте в налогообложении с учетом необходимости обеспечить расходы государства. При проведении расчетов учитывается также и такой фактор, как влияние налога на финансовые ресурсы платника.
Ставки налогов, сборов и обязательных платежей могут корегуватись.
При установлении налоговых ставок (нормативов) обращается внимание и на возможное поведение налогоплательщика, сбора и обязательного платежу.
Налоговые ставки (нормативы) бывают:
адвалорные (в процентах к базе налогообложения);
специфические (в твердых суммах с единицы измерения веса, объема, количества или иного натурального показателя)
смешанные (одновременно в процентах к базе налогообложения и в твердых суммах).
Адвалорные ставки (нормативы) устанавливаются в процентах к базе налогообложения (облагаемого оборота), которая имеет денежное выражение. Адвалорные ставки (нормативы) делятся на три вида:
пропорциональны, т.е. единые ставки (нормативы), которые не зависят от размера объекта налогообложения. Они упрощают налоговую работу и более всего соответствуют принципу ривнонапружености в налогообложении;
прогрессивные, т.е. ставки (нормативы), размер которых возрастает по мере увеличения объемов объекта налогообложения;
регрессивные - это ставки (нормативы), которые, в отличие от прогрессивных, уменьшаются по мере роста объекта налогообложения, и они необходимы тогда, когда государство хочет стимулировать такой рист.
Прогрессия шкалы при применении прогрессивных ставок (нормативов) налогообложения может быть простой и ступеневою.
При простой шкале повышенные ставки (нормативы) применяются ко всему объекта налогообложения. При размерах объекта налогообложения, близких к предельным ограничений, плательщику выгоднее не увеличивать этот объект, поскольку сумма налога может существенно збильшитись.
Такая шкала устанавливается тогда, когда государство хочет ограничить размеры объекта налогообложения и ведет жесткую налоговую политику.
При степенной шкале прогрессии повышенные ставки (нормативы) применяются не ко всему объекта налогообложения, а только к той его части, которая превышает ограничение размера объекта оподаткування.
Специфические ставки (нормативы) налогообложения - устанавливаются в денежном выражении до единицы объекта налогообложения, то есть в твердых суммах с единицы измерения веса, объема, количества или другого натурального показника.
В случаях установления фиксированных твердых ставок (нормативов), их необходимо постоянно пересматривать, поскольку в связи с имеющейся инфляцией они теряют реальное соотношение с доходами и объектом оподаткування.
Смешанные ставки (нормативы) налогообложения устанавливаются одновременно в процентах к базе налогообложения и в твердых сумах.
Налоговая льгота - законодательно закреплено полное или частичное освобождение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежив.
Налоговые льготы могут быть установлены путем уменьшения базы налогообложения или объекта налогообложения; введение пониженных налоговых ставок, уменьшение начисленных сумм налогов, сборов и обязательных платежей; освобождение от их уплаты отдельных категорий плательщиков, предоставление отсрочки или рассрочки в их сплати.
Плательщики налогов, сборов и других обязательных платежей вправе использовать налоговые льготы или отказаться от их использования. Налоговые льготы, которые плательщик налогов, сборов и других обязательных платежей не использовал, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачтены в счет будущих платежей или возмещены из бюджету.
Налоговая квота - установлена ​​судьба налога в доходе плательщика в абсолютном и относительном выражении. ее величина характеризует допустимый уровень налогообложения. Если законодательно установить налоговую квоту, это будет означать установление предельной величины извлечения дохода плательщика. В Украине понятие налоговой квоты сегодня не застосовуеться.
Сроки уплаты налогов, сборов и обязательных платежей устанавливаются законодательством по вопросам налогообложения отдельно для каждого из них.

<- 1. 6. классификация налогов 1. 8. Налоговая политика государства ->