Тимченко А.Н.. Налоговый менеджмент (2001)

Тема 4. Виды проверок налоговых органов

При изучении этой темы прежде всего необходимо выяснить, какие именно виды проверок применяются в контрольной работе налоговых органов, а затем детально проанализировать особенности каждого вида перевирок.
Налоговые органы осуществляют камеральные, документальные и тематические перевирки.
Камеральная проверка (без выхода на предприятие) проводится налоговым инспектором в момент получения деклараций и расчетов с использованием бухгалтерской отчетности. Проверке подлежат следующие вопросы:
полнота и своевременность представления отчета, налоговых деклараций и расчетов;
соблюдения требований к порядку заполнения представленных документов;
согласованность отчетных данных
последовательность данных в формах отчетности;
соответствие данных, используемых для составления расчетов, данным, отраженным в отчетности;
правильность заполнения всех пунктов деклараций и расчетов;
правильность арифметических подсчетов и определения сумм и сроков уплаты или возврата из бюджета причитающихся сум.
Внимание надо уделить методике проверки каждого из указанных вопросов.
Документальная проверка - это второй этап контрольной работы налоговых органов за правильностью начисления и своевременностью уплаты в бюджет налогов и сборов. Документальные проверки бывают плановые и встречные. Плановые документальные проверки осуществляются по годовым планам контрольно-экономической работы и квартальными графиками проверок по каждому участку работы. В планы попадают прежде всего такие предприятия, которые получают наибольшие суммы доходов или имеют значительные обороты, или допускают грубые нарушения налогового законодавства.
Запомните: документальные плановые проверки могут проводиться не реже одного раза в два года и не чаще одного раза в рик.
Для проверки налоговый инспектор должен иметь надлежащим образом оформленное удостоверение на проверку и программу перевирки.
Программа состоит исходя из основной цели проверки - выявление достоверности определения прибыли, других объектов налогообложения, правильности исчисления налогов и своевременности выполнения обязательств перед бюджетом, оценки состояния отчетной дисциплины и ведения налогового и бухгалтерского учета. В программу может быть включено от 10 до 30 вопросов. Основными из них являются:
правильность отражения в бухгалтерском учете результатов предыдущей проверки;
соблюдение положений инвентаризации и правильность отражения в отчетности ее результатов;
полнота отражения в учете валовых доходов предприятия;
достоверность отражения в учете валовые расходы предприятия:
правильность учета и списания материальных ценностей;
правильность отражения расходов на оплату труда;
законность и правильность создания резервов предстоящих расходов;
обоснованность расходов:
на спецодежду, спецобувь и спецпитания;
на научно-техническое обеспечение хозяйственной деятельности;
на подготовку кадров;
на рекламу;
на представительские цели;
на командировки;
на уплату арендных платежей;
на содержание объектов социально-культурной сферы;
на другие цели;
правильность начисления взносов в целевые государственные фонды;
достоверность отражения в учете платы за землю и платежей за ресурсы;
обоснованность начисления имущественных налогов;
правильность отнесения на валовые расходы сумм гербового сбора;
правильность отражения в учете сумм кредиторской и дебиторской задолженности;
достоверность отражения в учете налоговых последствий в связи с операциями с основными фондами, правильность начисления амортизации;
полнота и правильность начисления и своевременность внесения в бюджет НДС;
правильность исчисления и своевременность расчетов с бюджетом по акцизному збору.
Методика проверки этих вопросов будет рассмотрен в следующих темах. Но в рамках этой темы нужно остановиться на вопросе оформления результатов документальной перевирки.
По результатам проверок и обследований, проведенных на предприятиях, должностные лица государственных налоговых органов составляют акты. Акты составляются на специальных бланках. Форма акта может разрабатываться высшим звеном государственной налоговой служби.
Как правило, в акте указываются следующие данные:
полное название проверяемого предприятия;
фамилия, имя, отчество, должность и место работы лица, проводившего проверку;
фамилия, имя, отчество, должность и место работы лиц, с ведома и в присутствии которых проводилась проверка;
основание для проведения проверки (план работы, поручение, приказ и т.п.)
период, за который проводилась проверка;
дата проведения предварительной проверки, устранения выявленных нарушений;
вопросы, по которым проводилась проверка, точное название и перечень документов, проверяемых;
подробное изложение фактов выявленных нарушений законодательства о налогах и обязательные платежи, порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составление налоговых деклараций и расчетов;
ссылки на законодательные и другие нормативные документы с указанием, кем утвержден, а также их номера, даты, статьи, пункта, нарушены, а также периода, за который установлено нарушения;
обязательные требования к руководителям предприятий, учреждений и организаций по устранению выявленных порушень.
Для подтверждения отдельных записей в акте к нему могут прилагаться необходимые расчеты. В отдельных случаях изымаются документы делаются копии с них, свидетельствующие о выявленных фактах нарушений. В таком случае в акте делается соответствующая запись с распиской должностного лица и перечнем документов, вилучаються.
Если в ходе проверки выявлены нарушения и доначислены суммы налогов, налоговым инспектором на отдельном листе составляется расчет финансовых санкций, который прилагается к акта.
Акт подписывается должностным лицом налогового органа, осуществлявшего проверку, руководителем и главным бухгалтером пидприемства.
Один экземпляр акта проверки и всех приложений к нему, включая расписку с перечнем изъятых документов, передается руководителю предприятия. Второй экземпляр не позднее следующего дня после подписания акта регистрируется в специальном журнале учета результатов контрольной работы и направляется начальнику виддилу.
Встречные документальные проверки проводятся, как только возникает необходимость. Они осуществляются на предприятиях, деятельность которых связана с деятельностью предприятия, на котором проводится плановая документальная проверка. Как правило, такие проверки включают одно или несколько питань.
Тематические проверки проводятся по заданиям высших по подчинению налоговых органов. Они также включают одно или несколько питань.
Завершая изучение этой темы, необходимо уделить внимание порядку обжалования действий налоговых органов. Жалобы могут подаваться в налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика или к высшему по подчинению налогового органа. Срок рассмотрения жалобы в налоговых органах - 30 дней. Кроме того, обжалование может быть проведено в судебном порядку.
Запомните: подача жалобы не приостанавливает взыскание доначисленных сумм налогов и штрафных санкций. Исключением является только налог на прибыль и НДС. Взыскание сумм по этим налогам приостанавливается до окончательного решения вопроса в суде.

<- Тема 3. Начисление налогов и учет налоговых поступлений Тема 5. Контрольная работа налоговых органов в сфере косвенного налогообложения ->