Тимченко А.Н.. Налоговый менеджмент (2001)

Тема 9. Контроль за правильностью взимания платежей за ресурсы

В рамках этой темы необходимо рассмотреть порядок контрольной работы налоговых органов за правильностью начисления и своевременностью уплаты в бюджет ресурсных платежей, а именно: платы за землю, платы за воду и платы за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых. Схема контроля по каждому из указанных платежей одинакова и включает следующие вопросы:
своевременность представления расчета;
полнота и правильность заполнения всех реквизитов;
достоверность данных, указанных в колонках и строках;
правильность арифметических подсчетов;
своевременность уплаты в бюджет;
наличие документов, приложенных в подтверждение относительно показателей, которые применяются в розрахунках.
Первое, второе, четвертое и частично третий вопрос проверяются при принятии расчетов ресурсных платежей в налоговом органе. Своевременность уплаты в бюджет контролируется отделом учета при ведении карточек лицевых счетов, а наличие подтверждающих документов и достоверность отдельных данных, применяемых в расчетах, устанавливаются при проведении документальной перевирки.
При проверке расчета платы за землю следует иметь в виду, что срок подачи расчета для товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции и граждан - до 1 мая, для других плательщиков - до 1 лютого.
Земельный налог уплачивается равными долями производителями сельскохозяйственной и рыбной продукции и гражданами до 15 августа и 15 ноября, а всеми другими плательщиками ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Для установления достоверности показателей, используемых в расчетах, применяются данные государственного земельного кадастра, документы, являющиеся основанием для обоснования льгот, государственные акты на право собственности или постоянного пользования землей, договора на аренду земельного участка. При этом следует обратить внимание на то, что отсутствие государственного акта, удостоверяющего право собственности или пользования земельным участком, не может быть основанием для неуплаты земельного налога. При проверке также устанавливается достоверность ставок земельного налога. Для этого используются Закон Украины «О плате за землю», решения или постановления сельских, поселковых и городских Рад.
При проверке расчетов платы за воду следует иметь в виду, что они должны подаваться в налоговую инспекцию ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, за I полугодие, 9 месяцев, год - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом . Срок уплаты платежа - в 5-дневный срок со дня подачи розрахункив.
Нормативы платы за воду утверждаются Кабинетом Министров Украины. Это надо иметь в виду при проверке достоверности нормативов, указанных в расчете. Если вода поступает из смешанных источников (поверхностные, подземные), сбор за специальное использование водных ресурсов рассчитывается исходя из объемов использования воды по каждому источнику окремо.
В ходе документальной проверки следует установить достоверность объемов забранной воды. Для этого пользуются показателями счетчиков. Если предприятие забирает воду сверх установленного лимита, то лицу, проверяет, необходимо убедиться, что плата за сверхлимитное использование воды отнесена не на валовые расходы, а уплаченная за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. При этом нормативы платы увеличиваются в пять разив.
Контроль за правильностью взимания платы за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых осуществляют налоговые органы и органы горного надзора. Налоговые органы контролируют своевременность представления расчета и уплаты данного платежа в бюджет. Расчет должен подаваться ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Срок уплаты налога - в пятидневный срок со дня подачи расчетов. При камеральной проверке устанавливается достоверность нормативов платы, указанных в в расчете, проверяется правильность определения суммы платежа, если имеют место сверхлимитные потери полезных ископаемых при добыче. За сверхлимитные потери плата увеличивается вдвое. При документальной проверке следует убедиться, что плата за сверхлимитные потери полезных ископаемых при добыче отнесена не на валовые расходы, а уплаченная за счет прибыли, остающейся в распоряжении пидприемства.
Контроль за правильностью определения объемов добытых полезных ископаемых и погашенных запасов осуществляют органы государственного горного надзора в установленном порядку.
Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета. Плательщиками сбора являются недропользователи независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в пределах территории Украины месторождениях с предварительно оцененными запасами. Эти недропользователи вносят в бюджет также и плату за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых. Объект для начисления этих двух налогов одинаков. Таким образом, при документальной проверке по вопросу достоверности объекта налогообложения могут охватываться оба налоги одновременно. Вместе с налоговыми органами в этих проверках участвуют органы государственного геологического контролю.
При проведении камеральной проверки следует иметь в виду, что расчет сбора за геологоразведочные работы должен подаваться ежеквартально с представлением бухгалтерских отчетов. Нормативы сбора утверждаются Кабинетом Министров Украины. Их достоверность устанавливается при проверке расчета. Если в расчете применяются понижающие коэффициенты, то проверяющему следует убедиться в наличии справок Госкомгеологии, которые являются основанием для использования этих коэффициентов в соответствующих випадках.
При проверке своевременности уплаты сбора за геологоразведочные работы необходимо помнить, что этот платеж вносится в бюджет в следующие сроки:
ежедекадно (при среднемесячной сумме отчислений 10 тыс. грн. и более) до 13 и 23 числа текущего месяца соответственно за I и II декады, до 3 числа следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца
ежемесячно (при среднемесячной сумме отчислений менее 10 тыс. грн.) не позднее 15 числа следующего месяца. Окончательная оплата осуществляется в 5-дневный срок с даты, установленной для представления бухгалтерских отчетов.

<- Тема 7. Контроль налоговых инспекций в сфере налогообложения доходов граждан Тема 10. Контроль налоговых органов в сфере имущественного налогообложения ->