Джога Р.Т.. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (2001)

2.4. Учет операций с иностранной валютой

Как и хозрасчетные предприятия, учреждения (научно-исследовательские институты, высшие учебные заведения, больницы, таможни и т.д.) осуществляют операции с иностранной валютой, схему которых приведены на рис. 2.15.
Порядок учета операций с иностранной валютой регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденной Министерством финансов Украины от 05.12.97 за № 268 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте предприятиями, учреждениями, организациями, которые содержатся за счет бюджетных средств.
Для расчетов в иностранной валюте учреждениям могут быть открыты валютные счета. Для их открытия в банк дополнительно к указанным документам для открытия текущего (регистрационного) счета представляются лицензии НБУ на право соответствующего учреждения заниматься внешнеэкономической деятельностью. Параллельно с открытием текущего валютного счета банк открывает клиенту транзитный счет, на который зачисляется выручка от оказания услуг и поступления за счет других средств. Денежные средства в валюте иностранных государств учитываются обособленно по каждой валюте, но в переводе в денежную единицу Украины по официальному курсу НБУ.
Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется в тех же классах счетов, что и учет гривневых операций (табл. 2.9). В бухгалтерии учреждения учет наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютном счете в банке ведется на активном субсчете № 318 «Текущие счета в иностранной валюте», основанием для записей на котором есть выписки банков с валютного счета с приложенными к ним оправдательными документами. В выписках сумма указываются как в валюте платежа, так и гривневом эквиваленте по котировкой НБУ на день осуществления операций.
Учет операций по движению денежных средств в гривнах ведется в накопительной ведомости ф. № 381 (мемориальный ордер № 3), которая открывается по видам иностранной валюты, а аналитический учет операций по каждой валюте - на карточках ф. № 292-а или в книгах ф. № 292.
Учет наличной валюты в кассе ведется на активном субсчете № 302 «Касса в иностранной валюте». Для аналитического учета наличия и движения денежных открывается отдельная кассовая книга, в которой ведется учет по каждой валюте отдельно и одновременно в гривнах по официальному курсу НБУ.
При изменении курсов гривны относительно иностранных валют возникают курсовые разницы как результат переоценки в балансе остатков валюты на счета в банке, наличных в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете курсовые разницы между оценкой денежных средств, других активов и пассивов по курсу иностранных валют на дату совершения операций и на последний день отчетного периода относят на счета доходов или текущих обязательств. Схему учетного процесса операций с иностранной валютой приведены на рис. 2.16.

<- 2.3. Учет кассовых операций 2.5. Учет средств ->