Джога Р.Т.. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (2001)

3.6. Удержания из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работников через бухгалтерию бюджетных учреждений по перечню и экономическому содержанию не имеют каких-либо особенностей и осуществляются согласно действующему законодательству на общих основаниях (табл. 3.11).
Подоходный налог с доходов граждан удерживается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 и Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной ГГНИ Украины от 21.04.93 за № 12 с последующими изменениями и дополнениями. Всем налогоплательщикам присваивается идентификационный код.
Объектом налогообложения доходов граждан является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из месячных налогооблагаемых доходов, полученных из различных джерел.
В совокупный налогооблагаемый доход не включаются:
- Пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности
- Суммы получаемых алиментов;
- Государственные пенсии и дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
- Компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством;
- Другие доходи.
Облагаемый совокупный доход граждан по месту основной работы уменьшается:
- На сумму необлагаемого минимума (17 гривны);
- Одному из родственников на сумму необлагаемого минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет при условии, что совокупный доход за месяц не превышает 10 необлагаемых минимумов;
- На сумму 10 необлагаемых минимумов, включая размер предыдущих льгот:
а) гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы и отнесены к I и II категорий
б) инвалидам войны I группы и приравненных к ним;
- На сумму до пяти необлагаемых минимумов:
а) участникам ВОВ, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, входивших в состав действующей армии, и партизан;
б) военнослужащим и призванным на учебные, поверочные сборы военнообязанным, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и других странах, где в этот период велись боевые действия;
в) инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 группы, кроме инвалидов войны;
г) гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы и отнесены к III и IV категорий
д) другим громадянам.
Кабинет Министров Украины и Верховная Рада Украины могут своими постановлениями предоставлять дополнительные льготы по подоходному налогу с громадян.
Действие этих положений в течение календарного года распространяется только на доходы, полученные по месту основной работы, т.е. тем местом, где ведется трудовая книжка працивника.
В совокупный налогооблагаемый доход граждан по месту основной работы включаются:
- Доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе за совмещение в том же учреждении;
- Выплаты по больничным листам;
- Другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств учреждения своим работникам материальных и социальных благ в денежной или натуральной форми.
Подоходный налог с совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (учебы) исчисляется по следующим ставкам (табл. 3.12).
С сумм доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы, налог начисляется к источникам выплат по ставке 20%.
Учреждение, осуществляющее выплату заработной платы работникам не по месту их основной работы, обязана не позднее 30 дней после выплаты направить органа налоговой администрации по месту жительства граждан сведения с указанием выплаченного дохода и удержанного с него податку.
Исчисление налога в течение года проводится из месячного совокупного налогооблагаемого дохода по приведенным выше ставкам и с учетом размеров льгот. Учреждения по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату причитающихся работникам сумм, перечисляют в бюджет суммы начисленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц. По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Сумма подоходного налога за год исчисляется с учетом среднемесячного дохода и уплаченного в течение года налога с доходов. Исчисления налога и перерасчет проводятся учреждениями до 1 февраля следующего за отчетным года, а до 15 февраля эти сведения по установленной форме подаются в налоговую администрацию по месту жительства граждан. Граждане, имеющие доходы кроме основного места работы, обязаны вести учет доходов. По окончании календарного года до 1 марта ними в налоговую администрацию по месту жительства подается декларация о сумме совокупного дохода по месту как основной, так и не основной роботи.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 1-5% от совокупного налогооблагаемого дохода ежемесячно введен с 29.07.97 Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97. Сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы в размере 0,5% от совокупного налогооблагаемого дохода ежемесячно введен с 29.07.97 Законом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26.06.97.
Согласно этим Законам объектом налогообложения являются выплаты, которые облагаются подоходным налогом с громадян.
Содержание в пользу третьих лиц и организаций по заработной плате работников могут быть осуществлены по исполнительным листам судов, финансовых органов и в других случаях. Сумму удерживать мань рассчитывают в определенном проценте от заработка (например, алименты - 25, 33 и 50% с той суммы заработной платы, которая остается после вычета налогов). Постановлением Кабинета Министров Украины «О видах заработка (дохода), подлежащих учету при отчислении алиментов» от 26.02.93 № 146 утвержден перечень видов заработка, с которых удерживаются алименты. Предусмотрено, что удержание алиментов с работников осуществляется из всех видов заработка и дополнительного вознаграждения как по основной работе, так и по работе по совместительству: из основной заработной платы, всех видов доплат и надбавок к ней, денежных и натуральных премий, отпускных, по оплате за сверхурочных работу, за работу в праздничные и выходные дни, пособия по временной нетрудоспособности. Удержание алиментов не осуществляется с выходного пособия при увольнении, единовременных премий, пособий на погребение и других видов доходу.
Основанием для удержания стоимости товаров, купленных в кредит, есть поручение-обязательство, выданное учреждением торговой организации и полученное от нее с отметками о суммах, которые принадлежат к содержанию. Эта сумма удерживается из заработной платы работников ежемесячно равными долями в течение срока, указанного в поручении-обязательстве, при этом в первый месяц удерживается ежемесячная доля и неделимая часть суми.
Вклады в учреждения банков и взносы органам страхования по договорам добровольного страхования удерживают из заработной платы по заявлениям (поручениями) работников, а потом перечисляют на счета в соответствии учреждениям банка и органам страхования в равных долях, указанных в заявлении тех пор, пока работник не подаст заявление об их припинення.
Кодексом законов о труде Украины установлены ограничения на удержания из заработной платы работников. Так, согласно ст. 128 Кодекса при каждой выплате заработной платы общий размер удержаний (отчислений) не может превышать 20%, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, - 50% заработной платы, подлежащей выплате працивникови.
Удержания из заработной платы работников подлежат периодическому контролю. Так, правильность начисления удерживаемых налогов и сборов кроме местных финансовых органов и различных фондов проверяют работники бухгалтерии учреждения. Одновременно они проверяют полноту и правильность удержаний по исполнительным документам и другие удержания.

<- 3.5.4. Начисление исходя из средней заработной платы 3.7. Порядок оформления расчетов с работниками и выплаты заработной платы ->