Моторин Р.М. , Моторина Т.М.. Система национальных счетов (2001)

3.3. Принципы построения и связь с бухгалтерским учетом

СНС построена на нескольких основополагающих принципах, обеспечивающих системное, компактное и унифицированное представление социально-экономической информации, а именно:
Каждая операция фиксируется дважды. Если в операции участвуют две институциональные единицы, то ее записывает четыре рази.
Операции отображаются на счетах обеих институциональных единиц одновременно (по методу начисления).
Каждая операция фиксируется на всех счетах по одной стоимости (фактической).
По агрегирования данных на более высоком уровне используется принцип консолидации (исключение операций между единицами одной группы, а также исключения взаимных финансовых активов и пассивов).
С целью компактного представления данных в СНС используется также принцип сальдування (методом зачета), например: налоги за исключением субсидий.
СНС основывается на принципе двойной записи операций (как и бухгалтерский учет). Каждую операцию надо учитывать дважды, один раз как ресурс (или изменения в пассивах) и один раз как использование (или изменения в активах). Например, выпуск товаров фиксируется как «ресурсы» в счетах производителя и как «виды использования» - в запасах. Когда продукция продается, происходят негативные изменения в запасах, т.е. отрицательное приобретение запасов - сбалансированное положительное приобретение активов, например, под рубрикой «валюта и депозиты».
Результат по операциям, зафиксированными как ресурсы или изменения в пассивах, и итог по операциям, зафиксированными как виды использования или изменения в активах, должны быть равными, что делает проверку согласованности рахункив.
Поскольку в большинстве операций участвуют два экономические агенты (две институциональные единицы), национальные счета, в основном, основано на принципе четверного проведения. Каждую такую ​​операцию фиксируют дважды оба участника операции. Например, денежная социальная помощь, которая выплачивается государственной единицей домашнему хозяйству, фиксируется в счетах правительства как «вид использования» в рубрике соответствующих трансфертов и как отрицательное приобретение активов в рубрике «валюта и депозиты». В счетах сектора домашних хозяйств она фиксируется как «ресурс» в рубрике трансфертов и как приобретение активов под рубрикой «валюта и депозиты».
Если запись четырех операций правильный, то обеспечивается полная узгодженисть.
Следствием применения принципа четверного записи является то, что операции или другие потоки обе единицы имеют фиксировать одновременно. То же и относительно запасов финансовых активов и пасивив.
Этот принцип реализуется с помощью метода начисления, который заключается в том, что операции между институциональными единицами нужно фиксировать в тех случаях, когда возникают, трансформируются или аннулируются требования и обязательства. Операции, которые являются внутренними для одной институциональной единицы, фиксируются также в том случае, когда экономическая стоимость создается, трансформируется или ликвидуеться.
Следует последовательно проводить различие между операцией и соответствующим движением наличности, что происходит в данный момент времени (кроме операций в натуре). Если операция (например купля-продажа товара) и платеж-получение происходят одновременно, существуют два аспекта этого процесса. Так, покупатель берет на себя какие-то обязательства, продавец получает право требовать платежа в ответ на поставку товара. Далее эти обязательства и требование аннулируются платежом. Обычно существует определенная задержка между фактической операцией и соответствующими платежами-получение. Поэтому национальные счета фиксируют фактические операции не по кассовому методу, а на основе метода начисления. Но институциональные единицы не всегда придерживаются тех же правил. Даже когда они это делают, разница в фактическом фиксировании может возникать по чисто техническим причинам, таких, например, как задержка передачи информации. Следовательно, операции могут фиксироваться их участниками в разные моменты времени иногда даже во время различных учетных периодов. Возможные несоответствия ликвидируют в национальных счетах через корректировки их после наступления факту.
Если придерживаться принципа четверного записи, операцию следует фиксировать с одинаковой стоимостью во всех счетах, участвующих в операции. Финансовый актив и соответствующий ему пассив нужно фиксировать также в тех же суммах на счетах кредитора и дебитора.
В национальных счетах операции оцениваются по фактической цене, согласованной между участниками сделки, то есть рыночные цены - это основной метод оценки в Системе. За неимением рыночных операций оценка проводится согласно затратами. Активы и обязательства оцениваются в текущих ценах того периода, когда составляется баланс, а не в их первичных ценам. Соответствующей базой оценки для активов и пассивов является цена, по которой их можно было бы приобрести на рынках на момент оценки. Текущие цены могут быть аппроксимированы для балансовой оценки еще и двумя другими способами: через накопление и переоценку операций во времени или с помощью оценки дисконтированной текущей стоимости будущих доходов (через, например, дисконтный коэффициент), на которые можно ожидать от данного активу.
Внутренние операции (поступления в запасы, изъятия из запасов, промежуточное потребление и потребление основного капитала) оцениваются по текущим ценам при осуществлении этих операций, а не по первичным цинами.
Лучшим методом оценки продукции является оценка в базисных ценах (можно использовать цены производителей, когда оценка в базисных ценах невозможна). Разница в подходе к налогов и субсидий на продукты. Базисные цены - это цены до придания налогов на продукты и отчисления субсидий на продукты. Цены производителей охватывают (кроме базисных цен) налоги за вычетом субсидий на продукты, кроме налогов типа налога на добавленную стоимость. Итак, есть три оценки продукции: 1) по базисным ценам, 2) по ценам производителей, когда налогов типа налога на добавленную стоимость нет, 3) по ценам производителей при наличии налогов последнего типу.
Способ определения цен производителей означает, что налоги типа НДС никогда не рассматриваются в Системе как издержки производства, а лишь как собрание с государственным использованием. Считается, что производители собирают от имени правительства налоги, которые не являются частью их оборота. Использование базисных цен можно толковать как распространение этой схемы на все налоги и продукты. Практика бухгалтерского учета может быть неодинаковой в разных странах и в пределах одной страны, но общая тенденция состоит в фиксировании налогов на продукты отдельно от обороту.
В одном наборе счетов и таблиц все операции по использованию товаров и услуг (конечное потребление, промежуточное потребление, капиталообразование) оцениваются по ценам покупателей. Цены покупателей - это те цены, которые включают все налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты и налогов типа налога на добавленную стоимость. Цены покупателей - это расходы користувачив.
На уровне экономики в целом стоимость той части продукта (за вычетом субсидий), которая не входит в добавленной стоимости, добавляют к сумме добавленной стоимости, созданной всеми производителями (институциональными секторами или отраслями), чтобы получить главный агрегированный показатель продукта и дохода, созданных в экономике .
В Системе потоки в неизменных ценах называют потоками по объему. Поток в текущих ценах можно дефлируваты с учетом изменения общего уровня цен. В этом случае говорят о потоке в реальном выражении (при неизменной покупательной способности). Потоки, которые нельзя рассчитать в неизменных ценах, например, потому что они не являются потоками товаров и услуг, могут быть выражены в неизменных ценах через изменения общего уровня цен (например, расчет дохода в реальном выражении).
Консолидация заключается в устранение операций, которые осуществляются между единицами одной группы и аннулировании взаимных финансовых активов и обязательств.
Для институциональных единиц, как правило, фиксируются только операции с другими институциональными единицами. Однако в том случае, когда необходимо дать значимые показатели экономических явлений, Система фиксирует и внутренние потоки.
Это делается относительно потребления основного капитала и о продукции, которая используется для собственного конечного потребления. По видам внутреннего промежуточного использования, то в системе сохраняется следующее условие: процесс снабжения внутренних единиц заведения консолидируется с соответствующей продукцией, а поставки заведений, которые принадлежат к тому же предприятия, не консолидируется. Следовательно, выпуск продукции и промежуточного потребления, которые были хоть раз измерен на уровне учреждения, не изменяются, какой бы уровень оперирования не использовался б.
Потоки между составляющими единицами подсектора или сектора в принципе не консолидируются. Однако такие счета могут быть построены для статистических и аналитических целей. Это может быть полезным для государственного сектора в целом, так выяснять таким образом чистые отношения между государственным сектором и другой экономикой. Даже в этом случае операции, которые фиксируются в различных счетах, никогда не консолидируются, чтобы избежать изменений сальдуючих статей.
Счета для всей экономики, когда их полностью консолидировано, обеспечивают составление счета внешних операций (счета других стран мира).
Сальдирование делается только в определенных конкретных случаях (например, налоги на продукты можно показать за исключением субсидий на продукты).
Сальдирование для показа изменений в активах или пассивах можно сделать двумя способами. Во-первых, сальдуються различные виды изменений в активах (например, поступления в запасы и изъятия из запасов) или различные виды изменений в пассивах (например, новый заем или погашения существующего долга). Во-вторых, сальдуються изменения в финансовых активах и пассивах (или в балансах самих финансовых активов и пассивов).
Правила и процедуры учета, применяемые в СНС основываются на правилах и процедурах бухгалтерского учета. Традиционный бухгалтерский принцип двойной записи, согласно которому каждая операция отражается как меньше по двум счетам, лежит в основе составления и экономических или национальных счетов. Например, отражение в учете продажи продукции требует, с одной стороны, регистрации данной операции у продавца дважды: во-первых, как возникновение краткосрочной дебиторской задолженности по счетам к получению, по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», во-вторых как признание дохода от реализации продукции, соответственно по кредиту счета «Доходы от реализации». С другой стороны, покупатель также зарегистрирует сделку приобретения продукции дважды: во-первых, как поступление товаров или производственных запасов, по дебету счетов «Товары» или «Производственные запасы», во-вторых, как возникновение краткосрочной кредиторской задолженности по счетам к оплате за полученную продукцию по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Итак, приведена операция по продаже продукции продавцом покупателю должна иметь как результат одновременно четыре равноценные проведения в системе макроэкономических счетов, охватывающих как продавца, так и покупателя. В принципе сделка между двумя институциональными единицами всегда требует одновременно четыре равноценные проводки по счетам СНС, (т. н. Учет по методу четырех записей), даже в том случае, если осуществляются не обменные, а трансфертные операции. Такие множественные проводки позволяют отображать в учете и анализировать экономические совместимости институциональными единицами и секторами. Время операции в рамках одной единицы (например, потребление единицей продукции собственного производства) требуют только двух проводок. Итак, национальные счета основываются на принципе четырех записей, исходя из того, что большинство операций предполагает участие двух институциональных единиц. Этот принцип не предусматривает прямого показа отношений между секторами экономики (от кого к кому) по счетам. При правильном отражении четырех соответствующих операций обеспечивается полная согласованность. Хотя приведенный принцип учета является концептуальным для обеспечения согласованности национальных счетов, на практике он не всегда застосовуеться.
Одновременно построение национальных счетов из простого агрегирования данных бухгалтерского учета невозможна. Методология составления, принципы ведения, оценка, цели и задачи бухгалтерских и национальных счетов значительно ризняться.
Так, в бухгалтерском учете применяется принцип исторической (фактической) себестоимости, согласно которому приоритетной является оценка активов, исходя из фактически произведенных затрат на их производство и приобретение. Следовательно, они учитываются по первоначальной стоимости до момента списания или использования независимо от того, как давно эти расходы имели место. Время в СНС применяется понятие оценки затрат по упущенной выгодой согласно определению, общепринятого в экономике. Иначе говоря, затраты, связанные с использованием определенного актива в том или ином конкретном процессе производства, измеряются суммой выгод, которые могли бы быть получены за другого использования данного актива или товара. В отличие от расходов на приобретение актива, сделанных в определенный момент в прошлом, утраченную выгоду вычисляют на момент использования актива или ресурса. На практике учета затрат по упущенной выгодой ближайшее соответствует учет по текущей стоимости, когда активы, используемые в производстве, оцениваются по их фактическим или возможными текущим рыночным ценам на момент осуществления производства. Учет по текущей стоимости иногда называют учетом по стоимости замещения, хотя при этом может и не быть намерения фактически заменить один актив после его использования.
При стойкой (даже умеренной) инфляции использования первоначальной стоимости приводит к недооценке упущенной выгоды, а потому прибыль, рассчитанный на основании первоначальной стоимости, может намного превышать прибыль и приравненные к нему доходы, определяемые в СНС. Через систематическую недооценку расходов учет доходов на основе первоначальной стоимости может давать ложное представление о рентабельности соответствующих производственных процессов. Следствием могут стать ошибочные решения как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом ривни.
Учет по текущей стоимости используется для всех счетов, балансов активов и пассивов, а также соответствующих балансирующих статей СНС. Один из основополагающих принципов измерения валовой добавленной стоимости и ВВП состоит в том, что выпуск продукции и промежуточное потребление оцениваются по ценам, действительные на момент осуществления производства. Из этого следует, что активы, которые изымаются производителями из запасов, нужно оценивать по ценам, действующим на момент изъятия этих активов, а не на момент их поступления в запасы (в составе которых они учитываются на бухгалтерских счетах). Однако этот метод учета изменения запасов материальных оборотных средств, как правило, не используется в бухгалтерском учете, потому что иногда его использование может приводить к слишком отрицательных результатов, особенно когда колебания уровня запасов материальных оборотных средств происходит в условиях постоянного роста цин.
Аналогичным образом потребление основного капитала рассчитывается в СНС на основе показателя упущенной выгоды использования активов по оценке на момент их использования, а не на основе цен, по которым данные активы были приобретены. При устойчивой инфляции потребление основного капитала может намного превышать амортизацию по первоначальной стоимости, даже если сроки службы активов, а также нормы их физического износа и морального старения одинаковы в СНС и бухгалтерском учете. Чтобы избежать путаницы, в отличие от термина «амортизация», применяемого в бухгалтерском учете, Система пользуется термином «потребление основного капитала».

<- 3.2. Основные категории и классификации 3.4. Цены в системе национальных счетов ->