Базилевич. Страховое дело (2002)

5. налогообложение страховщиков

Для страховщиков предусмотрен особый порядок налогообложения доходов. Эта особенность обусловлена ​​такими причинами.
Во-первых, страховщик выполняет различные по своей экономической и социальной направленностью операции:
страховые;
инвестиционные;
размещение временно свободных средств;
инши.
Из всех вышеперечисленных операций только страховые операций имеют отличное от получения прибыли целевое направление. их целью является страховая защита страхувальникив.
Во-вторых, Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "от 18 ноября 1997 г. выделяет два вида страхования:
Страхование рисков;
Страхования життя.
Страхование рисков охватывает имущественное страхование и страхование ответственности .
Учет операций по страхованию жизни физических лиц ведется страховщиками окремо.
Законодательство по-разному подходит к налогообложению доходов от этих двух видов страховой дияльности.
Объектом налогообложения страховой деятельности является валовой доход от страховой дияльности.
Для рисковых видов страхования валовой доход - это сумма страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных страховщиками в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами. Этот доход облагается по ставке 3%. Ставка налогообложения в этом случае не зависит от результатов финансовой деятельности страховщика, включается в цену страхового платежа и приобретает для страховщика рис косвенного податку.
Теперь рассмотрим, каким образом осуществляется налогообложение доходов страховщиков, полученных от операций по страхованию життя.
1. Согласно указанным выше Законом "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не облагаются налогом доходы страховщиков-резидентов, полученные от операций по страхованию жизни, предусматривающие страховую выплату при наступлении следующих страховых случаев:
смерть застрахованного;
решения суда об объявлении застрахованного лица мертвой;
доживание застрахованного лица до окончания действия страхового договора или достижения им возраста, определенного договором страхования. Срок действия договора должен быть не менее 10 лет для лиц, молодых 50 лет, и не менее 5 лет - для лиц, которым более 50 лет. При этом частичные выплаты страховых сумм до окончания действия договоров страхования не здийснюються.
В случае досрочного расторжения договора по страхованию жизни доходы, полученные страховщиком, подлежат налогообложению по итогам налогового периода, в течение которого произошло расторжение договора, по ставке 6%.
Доходы от страхования имущественных интересов, связанных со здоровьем, трудоспособностью и дополнительной пенсией страхователя или застрахованного, облагаются налогом по ставке 3%.
Налогообложение доходов страховщика, полученных от других видов дияльности
Источниками других (отличных от страхования) доходов страховщика являются:
финансовая деятельность, связанная с размещением страховых резервов и управлением ими;
совместная деятельность страховщиков;
Внереализационные дияльнисть.
Прибыль страховщика, полученный от других видов деятельности, облагается налогом на общих основаниях по ставке 30%.
Налогообложение страховщиков-нерезидентив
Статьей 13.6 Закона Украины от 18 ноября L997 г. "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий ", предусмотрено налогообложение доходов нерезидентов, полученных в форме страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков, в т.ч. страхование рисков жизни на территории Украины и рисков резидентов за пределами Украины, за ставкою
15% у источника их выплаты за счет таких виплат.
Если международным договором, ратифицированным Верховной Радой, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены названным выше законом, применяются нормы международного договора. Поэтому при рассмотрении вопроса налогообложения доходов, которые получают нерезиденты с источником происхождения в Украине, должны быть учтены положения соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Украиной с "страной, где нерезидент имеет постоянное место пребывания. Среди стран, с которыми Украина заключила международные соглашения об избежании двойного налогообложения, - Великобритания, Польша, Белоруссия, Венгрия, Молдова, Швеция, ФРГ, Канада, Словакия, Дания, Норвегия, Эстония, Армения, Казахстан, Нидерланды, Болгария, Румыния, Литва, Узбекистан, Финляндия. Кроме того, согласно ст. 7 Закона Украины "О правопреемстве Украины" действующие договоры СССР со странами: Австралией, Бельгией, Индией, Испанией, Италией, Кипром, Малайзией, Монголией, СЕЛА, Францией, Чехией, Швейцарией и Япониею.
Резиденты-страховщики, которые удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог на доходы нерезидентов, полученные в виде страховых платежей от перестрахования рисков с территории Украины, обязаны предоставить в государственный налоговый орган по месту жительства отчет об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (по каждому нерезидента отдельно) согласно Порядку предоставления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16 января 1998 г. № 28.

<- 4. Система показателей эффективности деятельности страховщика