Конспект лекций. Аудит в агро- промышленном комплексе

2.5. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

Аудиторская деятельность является разновидностью предпринимательской деятельности - самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск, деятельность по проверке достоверности финансовой отчетности, отчетности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг и торговли субъектами хозяйствования с целью получения прибутку.
В отечественной практике в общем виде ответственность подразделяется на административную и уголовную, что обуславливается следующими законодательно-нормативными кодексами:
Гражданский кодекс Украины;
Уголовный кодекс Украины;
Кодекс об административных правопорушення.
Предусмотрена ответственность для юридических и для физических лиц:
для юридических лиц - в виде финансовых санкций;
для физических лиц - в виде штрафов, лишения права заниматься соответствующим видом предпринимательской деятельности, лишение права занимать соответствующую должность определенный срок, лишения свободы с (без) конфискацией майна.
Что касается аудиторов, то за ненадлежащее исполнение своих обязательств согласно ст. 25 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудиторы несут гражданско-правовую ответственность в виде имущественного или иной ответственности, определенной в договоре в соответствии с действующим законодательством. Причем размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков по их вине. Все споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком решаются в установленном порядке с соблюдением требований вышеприведенного Закону.
Ответственность аудиторов (аудиторских фирм) за ненадлежащее качество предоставляемых аудиторских послуг
За неоднократное неквалифицированное проведение аудиторских проверок или неквалифицированное предоставление других аудиторских услуг аудитор (аудиторская фирма) может быть исключен из Реестра субъектов аудиторской дияльности.
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» (ст. 27) прекращения действия сертификата или свидетельства о внесении в Реестр субъектов аудиторской деятельности осуществляется на основании решения Аудиторской палаты Украины в случаях:
- Выявление неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок;
- Систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудиту.
Рассмотрение вопросов о применении взысканий осуществляется (как правило, в присутствии аудитора) на основании решения суда и в случае нарушения нормативов аудита или Кодекса профессиональной этики аудитора Украини.
Решение Аудиторской палаты Украины относительно прекращения действия сертификата могут быть обжалованы в суде (ст. 27).
На основании полномочий, предусмотренных ст 26-27 Закона Украины «Об аудиторской деятельности», п. 2.2.7 Устава Аудиторской палаты Украины, и в соответствии с Положением о сертификации аудиторов (раздел 4) за ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей Аудиторская палата Украины может применить к аудитору взыскания в виде предупреждение, приостановление действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата.
Рассмотрение вопросов применения взысканий осуществляется АПУ, как правило, в присутствии аудитора на основании решения суда и в случае нарушения нормативов аудита или кодекса профессиональной этики аудитора.
Предупреждение оформляются решением Аудиторской палаты Украины с письменным уведомлением аудитора. Повторное нарушение является основанием для приостановления действия или аннулирования сертификата.
Приостановление действия сертификата на срок до одного года означает запрет на проведение аудита и оказание аудиторских услуг на определенный решением АПУ термин.
Приостановление действия сертификата осуществляется в случае:
систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и нормативов аудита;
установление неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок;
невыполнение аудитором в определенный срок предупреждений Аудиторской палаты Украини.
Аннулирование сертификата осуществляется на основании решения Аудиторской палаты Украины путем отзыва сертификата и запреты этому лицу проводить аудиторскую деятельность на территории Украины в течение пяти лет в случаях:
систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, нормативов аудита;
невыполнение требований Аудиторской палаты Украины по устранению тех нарушений, на основании которых было сделано предупреждение или приостановлено действие сертификата сроком до одного года;
решение суда, которым запрещено аудитору заниматься аудиторской деятельностью;
установления фактов предоставления недостоверной информации в документах, которые подавались для выдачи сертификата;
по инициативе аудитора (личного возвращения сертификата, лишение гражданства)
через другие основания, предусмотренные действующим законодательством Украины и нормативными документами Аудиторской палаты Украини.
Аннулирован сертификат аудитор обязан в 10-дневный срок с момента получения выписки из решения АПУ и с момента публикации в прессе вернуть в Секретариат АПУ.
Аудитор (аудиторская фирма) по решению суда возмещает заказчику понесенные им убытки в полном объеме, а также расходы на проведение повторной проверки только в том случае, когда суд или арбитражный суд признает качество проведенной проверки незадовильною.
Проблемы качества аудиторских услуг должны быть оговорены в договоре или требованиями, определенными для работ соответствующего вида. С целью предотвращения недостатков в работе аудитор может предусмотреть в договоре условия, при которых аудиторская проверка начнется. Это, например, проведение заказчиком инвентаризации активов и расчетов перед составлением бухгалтерского отчета. Целесообразно оговорить также необходимость проверки аудитором начального сальдо балансу.
Занятие аудиторской деятельностью без государственной регистрации или специального дозволу
За осуществление аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не предусмотрена выданным ему сертификатом, аудитор (аудиторская фирма) может быть исключен из Реестра субъектов аудиторской деятельности. В таких случаях на основании решения суда (арбитражного суда) аудитор (аудиторская фирма) возвращает доходы в пределах понесенных заказчиком расходов на аудиторскую проверку, возникшие в результате незаконной деятельности - введение в заблуждение экономического субъекта-заказчика. Причем орган, уполномоченный выдавать свидетельство на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации субъекта хозяйствования в органах держадминистрации.
Аннулирование сертификата аудитора предусматривается также в случаях нарушения принципа независимости аудитора или аудиторской фирмы в целом. Существуют также случаи, когда нарушение принципа независимости скрывается не аудитором от клиента, а аудитором в сговоре с клиентом - экономическим субъектом от пользователей финансовой отчетности. Аудиторское заключение в этих обстоятельствах считается недействительным. Кроме вышеназванного, такое нарушение предусматривает еще и ответственность согласно Гражданскому кодексу Украины за заключение договора, что противоречит действующему законодательству. При наличии умысла с обеих сторон доход, полученный по такой сделке, взыскивается в доход государственного бюджету.
Конфиденциальность полученной информации
Этические нормы аудиторской практики предусматривают полное и безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации, ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. Поэтому непременной обязанностью аудитора является сохранение конфиденциальности информации клиента. К конфиденциальности информации можно отнести:
результаты работы экономического субъекта за год, отличающиеся от прогнозов брокеров;
колебания коэффициента доходности;
прогнозы продаж и сметы на новую продукцию;
расходы на рекламу, маркетинг и подготовку специалистов;
расходы на оплату труда;
процедуры защиты электронной информации.
Кроме того, аудитор может быть осведомлен с финансовыми трудностями предприятия, о которых мало кому известно, и о потенциальных поглощения (в ближайшем будущем) возможен ли (еще не объявлен) продажа предприятия. Правила профессиональной этики и поведения также обязывают аудитора сохранять конфиденциальность в случае нарушений и незаконных действий клиентов и третьих лиц. Единственным исключением из правила является обязанность аудитора предоставить по решению судебных органов или с санкции прокурора конкретную информацию (документацию), указанную в решении суда (санкции прокурора), соответствующим судебным или правоохранительным органам.
Четкое определение коммерческой тайны дает ст. 231 Уголовного кодекса Украины, согласно которой «коммерческая тайна предприятия - это сведения, связанные с производством, технологической информацией, управлением, финансами и другой деятельностью предприятия или иного субъекта хозяйственной деятельности, разглашение которых может нанести ущерб его интересам». Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, порядок их защиты определяются руководителем предприятия. Сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну, определяются Кабинетом Министров Украини.
Согласно ст. 232 Уголовного кодекса Украины умышленное разглашение коммерческой тайны аудитором без согласия на то ее владельца, если оно совершено из корыстных или иных личных побуждений и причинило существенный вред субъекту хозяйственной деятельности, наказывается штрафом от двухсот до пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан с лишением права заниматься аудиторской деятельностью на срок до трех лет, или исправительными работами на срок до двух лет, или лишением свободы на тот же срок. Следствие по этой категории дел проводят следователи прокуратуры и органов внутренних справ.
Существует много противоречий, связанных с вопросом конфиденциальности, и поэтому привлечь аудитора к ответственности за ее разглашение почти неможливо.
Сговор о фиксировании цин
Такой вид преступления пока не характерно для аудиторов и аудиторских фирм, поскольку конкуренция на рынке аудиторских услуг приводит к установлению реальных цен, то есть таких, которые, с одной стороны, учитывают расходы аудиторов, а с другой - интересы клиентов. А установление монопольных цен приводит к ограничению конкуренции и нарушению прав клиентив.
Сговор отдельных субъектов предпринимательской деятельности (в частности аудиторов и аудиторских фирм) об установлении монопольных цен на свои услуги с целью устранения конкуренции при наличии предварительной договоренности (соглашения) относится к уголовной ответственности (ст. 228 Уголовного кодекса Украины).
Сговор о фиксировании цен наказывается лишением свободы на срок до трех лет или штрафом от ста до трехсот необлагаемых минимумов доходов громадян.
Уплата податкив
Аудиторы (аудиторские фирмы), как и любые субъекты предпринимательской деятельности, обязаны уплачивать налоги в бюджет. За уклонение от уплаты налогов, умышленно непредставление налоговых деклараций и расчетов или сокрытие (занижение) объектов налогообложения, совершенное должностным лицом, предусматривается ответственность в виде:
применение финансовых санкций;
уплаты пени;
административной или уголовной видповидальности.
Уголовная ответственность предусмотрена в случаях, если эти действия нанесли ущерб государству в значительных размерах (сумма, превышающая 17 000 грн) ст. 212 Уголовного кодекса Украины.

<- 2.4. Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм 2.6. Основные принципы профессиональной этики и поведения аудиторов ->