Конспект лекций. Аудит в агро- промышленном комплексе

3.3. Аудиторские доказательства и их суть. Порядок получения аудитором аудиторских доказательств

Во время аудиторской проверки аудитору необходимо получить достоверную и надежную информацию, которая дает возможность на ее основе сделать адекватные выводы о достоверности финансовой отчетности клиента, проверяется. Такая информация в аудите называется аудиторскими доказательствами. Порядок получения аудиторских доказательств, определения их количества и качества установлено МСА № 500 «Аудиторские доказательства».
Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором для составления мнений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета. Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, что является основой финансового отчета, а также подтверждающие информации из других источников. Аудитор должен иметь такое количество аудиторских доказательств, которая бы обеспечила возможность сделать необходимые выводы, пользуясь которыми будет подготовлено аудиторское висновок.
На практике, при обосновании аудиторского заключения, аудитор должен ссылаться на аудиторские доказательства, имеющие не только достаточный и убедительный характер, но и использовать аудиторские доказательства из других источников для подтверждения того самого утверждения. Количество аудиторских доказательств не полностью определяет их якисть.
Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения: внутреннего или внешнего, а также их характера. По характеру доказательства подразделяют на:
визуальные;
документальные;
усни.
Согласно правилам предоставления информации аудиторские доказательства делятся на прямые и непрями.
Прямые доказательства - это доказательства, полученные непосредственно из учетной системы клиента (первичных документов, финансовых отчетов и т.п.).
Косвенные доказательства - это информация, что не касается непосредственно факторов определенному вопросу. Например, надежность системы внутреннего контроля может служить косвенным доказательством отсутствия значительных ошибок в финансовой звитности.
Зависимости от источника получения информации аудиторские доказательства могут быть:
внешними - информация, полученная от третьих лиц;
внутренние - информация получена от клиента;
смешанные (комбинированные) - доказательства, полученные от клиента и подтвержденные внешними джерелами.
Имея соответствующую информацию, аудитор должен быть полностью убежден в правильности и справедливости своего мнения, поэтому он должен решить, является ли его доказательства достаточно убедительными и релевантными. Релевантные доказательства - это доказательства, которые имеют ценность для решения поставленной проблемы, т.е. уместны при формировании соответствующей мнения о достоверности проверенной информации.
На достоверность и надежность аудиторских доказательств влияет значительное количество факторов, основными из которых являются:
Независимость источники информации. Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников информации, более надежны, чем полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников информации, надежны в случае наличия эффективных систем учета и внутреннего контроля на предприятии. Аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором по результатам проведенных тестов, более надежны, чем полученные самими работниками предприятия. Аудиторские доказательства в форме документов или письменных представлений надежнее, чем устные подання.
Компетентность источники информации. Доказательства считаются надежными, если они получены от компетентных джерел.
Эффективность системы внутреннего контроля. В случае установления эффективности системы внутреннего контроля повышается надежность аудиторских доказательств, полученных от клиента.
Непосредственное получение аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором по результатам фактической проверки, наблюдений, расчетов, исследований, более достоверными, чем те, которые подготовлены предприятием или полученные от третьих осиб.
Объективность доказательств. Доказательства объективными, если не возникает сомнений в их надежности. Например, выписки банка, результаты инвентаризации тощо.
Своевременность аудиторских доказательств. Доказательства считаются более достоверными, если они соответствуют момента факта, подтверждающего эти докази.
Аудиторские доказательства получают в результате надлежащего сочетания тестов систем контроля и процедур проверки на суттевисть.
Тесты системы контроля (тесты согласованности) - это тесты, выполняемые для получения аудиторских доказательств соответствия структуры и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контролю.
Процедуры проверки на существенность (независимые тесты) - это тесты, выполняемые для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности (проверка операций и остатков по счетам и аналитические процедуры).
При получении аудиторских доказательств путем тестов контроля аудитор должен определить достаточность и принадлежность аудитору этих доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контролю.
К аспектам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор получает аудиторские доказательства, относятся:
организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработанные должным образом для избежания и (или) обнаружения или исправления существующих отклонений;
функционирования: системы существуют и эффективно функционируют в течение определенного периода часу.
При получении аудиторских доказательств путем проведения процедур проверки на существенность аудитор должен рассмотреть их достаточность и соответствие аудиторским и сравнить их с любыми доказательствами, полученные по тестам контроля, с целью подтверждения соображений, на пистави которых подготовлена ​​звитнисть.
Рассуждение (ро. утверждение), на основании которых подготовлена ​​финансовая отчетность, - это рассуждение руководства, отражены в финансовой отчетности клиента. Они могут делиться на следующие категории:
а) существование: активы или обязательства, которые существуют на определенную дату;
б) права и обязательства: активы или обязательства субъекта на определенную дату;
в) возникновение: в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, касающиеся субъекта;
г) полнота: все активы и обязательства отражены в учете и отчетности клиента;
д) стоимостная оценка: активы или обязательства отражены по соответствующим балансовой стоимости;
е) измерение: операция или разделение хозяйственной деятельности учитывается по соответствующей стоимости, а доходы и расходы относятся к соответствующему периоду;
е) представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с действующими основами финансовой звитности.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем применения одной или нескольких из следующих процедур:
Проверка (камеральная) заключается в изучении первичных документов, учетных регистров и других документов, исходя из их надийности.
Наблюдение - это метод контроля за процессом или процедурой, выполняемой другими работниками. Например, наблюдение аудитора за процессом проведения инвентаризации.
Опросы и подтверждение - способ заключается в поиске информации, которую можно получить от осведомленных лиц на предприятии и за его пределами, а также получение подтверждающих информации, которая может содержаться в бухгалтерских регистрах.
Подсчет заключается в проверке арифметической точности информации первичных документов и учетных регистров или в результате самостоятельного проведения соответствующих розрахункив.
Оценка предполагает оценку состояния, эффективности, надежности отдельных объектов аудиту.
Аналитические процедуры - это расчет показателей, изучение тенденций и изменений, а также исследования необычных флуктуаций в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, который проверяется, с целью формирования мнения аудитора о его финансовой отчетности.

<- 3.2. Документальное оформление аудита 3.4. Отношение аудиторов в начальных остатков на счетах бухгалтерского учета ->