Конспект лекций. Аудит в агро- промышленном комплексе

3.5. Выборочная проверка в аудите

В процессе проведения аудита финансовой отчетности перед аудитором встает вопрос получения достаточных и уместных аудиторских доказательств для формирования обоснованных аудиторских заключений. Время аудитор должен планировать аудиторскую работу таким образом, чтобы аудит был проведен наиболее эффективно и при сокращении продолжительности аудиторских процедур благодаря применению выборочных приемов проверки. Это позволит уменьшить затраты на проверку, хотя незначительно увеличится аудиторское ризик.
Приемы выборочной проверки является усовершенствованием статистических методов выборочного наблюдения, которые были дополнены и развиты для специфических нужд аудита, поскольку аудитор работает со многими документами, хозяйственными операциями, остаткам на счетах, оборотами по ним и т.д.. Поэтому вполне естественно возникла идея заменить сплошное наблюдение вибирковим.
Согласно МСА № 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» под выборочной проверкой понимают использование аудиторских процедур относительно менее 100% бухгалтерских записей или показателей финансовой отчетности, позволяющие аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность даних.
Выборочное исследование - это самый совершенный, научно обоснованный метод несплошного наблюдения. При выборочном исследовании подлежит аудиту вся генеральная совокупность, но конкретно проверяется только ее определенная часть, отобранной по определенным правилами.
Если аудитор правильно организовал и выполнил выборочное исследование, он получает достаточно верные и точные аудиторские свидетельства, характеризующие всю совокупность в целом с незначительным уровнем информационного риска, и на этом основании он может формировать аудиторское заключение о всей генеральной сукупнисть.
Для того, чтобы достичь необходимого уровня доказательности данных, аудитор при использовании как статистических, так и нестатистическая методов выборочной проверки должен определить и разработать метод аудиторской проверки, выполнить процедуры выборочной проверки и сделать оценку аудиторских результатив.
Выборочное исследование нельзя противопоставлять сплошном как нечто искусственное и неполноценное. Более того, в ряде случаев выборочная проверка имеет существенные преимущества по сравнению со сплошной, а именно:
Более высокую оперативность. Выборочное исследование намного оперативнее за сплошное, что существенно сокращает сроки проведения проверки. Это особенно важно при проведении аудита в короткий термин.
Пригодность в условиях, исключающих возможность сплошной проверки. Однако это может быть не главным аргументом в пользу вибирки.
Возможность значительного расширения программы аудита. Экономия времени на каждой учетной участке хозяйственных операций дает возможность проверить большее количество самих участков. Выборки могут совпадать со сплошными проверками, но лишь в некоторых сферах.
Повышение качества аудиторских доказательств. Выборочное наблюдение в случае правильной его организации и проведения обеспечивает более высокое качество аудиторских свидетельств (доказательств), поскольку возможно подобрать и хорошо научить ассистентов аудитора, которых привлекли к этой роботи.
Удешевление аудита. Сокращение сроков при обеспечении высокой результативности проведения проверки на выборочной основе обеспечивают возможность снижения уровня затрат предприятия на техническую сторону проведения аудиту.
При выполнении заказа аудиторы широко используют выборочное исследование - статистическое и оценочное. При осуществлении оценочной выборки (иногда ее называют традиционной) аудитор определяет объем выборки, полагаясь на собственную интуицию и на теорию выборки. Статистическое выборочное исследование, основанное на теории вероятности, дает аудитору возможность пользоваться разработанными методами расчета объема выборки для качественной оценки ее результатив.
Теория статистики, на которой базируются такие методы аудиторской выборки, выделяет достаточно много видов выборки. Специфика проведения аудита предопределяет выделение собственных видов аудиторской выборки (табл. 3.1).
Представительная выборка - это выборка, отражающая основные характеристики генеральной совокупности. Но на практике трудно определить, была получена представительная выборка или нет даже после проведения аудиторской перевирки.
Непредставительский выборку можно получить в двух случаях: при большом ошибке выборки и при неизбирательных проверке. Риск ее возникновения соответственно называется выборочным и невибирковим.
На этапе предварительного обследования субъекта проверки иногда целесообразно осуществлять идентификационную выборку, дает необходимые сведения об объектах исследования. Например, при ознакомлении с учетными регистрами целесообразно отобрать несколько из них для получения информации о способе сборки, форму и вид представления данных, правильность заполнения тощо.
Опытная (рабочая) выборка формируется с целью установления конкретных доказательств, осуществления записей в рабочие документы и обоснования мнения о достоверности бухгалтерского учета и звитности.
Контрольно-аналитическая выборка - это выборка, позволяет аудитору на завершающей стадии аудиторской проверки выявить возможные ошибки и недоработки, допущенные на предыдущих этапах аудиту.
Надежность любой выборки определяется тем, каким способом она получена. По способу отбора аудиторская выборка бывает вероятностной и неймовирнисною.
Вероятностная выборка характеризуется тем, что каждая единица выборочной совокупности имела равные шансы быть выбранной. Такая выборка позволяет применять количественные методы оценки результатов аудиту.
Неймовирнисна выборка зависит от субъективных факторов осуществления отбора единиц совокупности. Например, некоторые аудиторы с большей вероятностью отбирают для проверки записи в регистрах, содержащиеся сверху и снизу страницы, а некоторые - те, что расположены посередини.
Аудит и системно ориентированный аудит, базирующийся на риске, требуют формирования вероятных выборочных совокупностей для определения каждого из компонентов ризику.
По признаку количественного состава различают малую и обычную выборки. Такое распределение объясняется тем, что в математической статистике существуют различные способы расчета ожидаемой и допустимой ошибки для малой (до 20 элементов выборки) и обычной вибирки.
Обычная выборка не ограничивается количеством единиц и соответствует основному принципу выборочного контроля, который заключается в том, что точность выборочных данных повышается при увеличении количества единиц вибирки.
По принципу возврата выбранных единиц в генеральной совокупности выделяют возвратную и безвозвратную вибирки.
Поворотная выборка назначается тогда, когда выбранные единицы вновь возвращаются к генеральной совокупности и имеют шанс быть избранными в очередной раз.
Безвозвратная выборка распространенным видом и не предусматривает возврата выбранных единиц генеральному сукупности.
В случае выявления недостаточного объема выборки проводят дополнительный отбор единиц совокупности для достижения необходимого уровня репрезентативности.
По признаку последовательности отбора выборки разделяют на первичную (основную), которая формируется при предварительной оценке определенных элементов выборки в выборочной совокупности, и повторную (дополнительную), используемый для пополнения основной вибирки.
Под генеральной совокупности данных понимается набор информации, относительно которых аудитор хотел бы сделать аудиторской вибирку.
Отдельные данные, которые составляют совокупность, называются элементами выборки. Для достижения эффективного построения выборки можно использовать метод стратификации.
Стратификация - процесс распределения генеральной совокупности на мелкие совокупности, каждая из которых имеет свою стоимостную характеристику. При определении объема выборки аудитор должен принимать во внимание существование риска неэффективности выборочной проверки, допустимую и ожидаемую помилки.
Качество полученной выборки и соответственно точность аудиторского заключения зависят от того, насколько правильно используют способы и приемы выборочного дослидження.
Есть достаточно разнообразные приемы аудиторского выборочного исследования, но самыми распространенными из них, используемые в зарубежной и отечественной практике, есть приемы, приведенные в табл. 3.2.
Определяя объем выборки, аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую помилки.
Риск неэффективности выборочной проверки - это вероятность того, что аудиторское заключение, сделанное на основании выборочного исследования, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы такая проверка была сплошной с использованием тех же аналитических процедур.
Риск неэффективности выборочной проверки свидетельствует о вероятности ошибочного решения, которое может быть принято на основании данных выборки. Он существует и при статистических, и при нестатистическая методах выборочной проверки. Его нельзя обойти при выборочном контроле. Правда, в случае применения статистического метода выборочной проверки его можно изменить, а при использовании большего объема выборки даже контролировать. При нестатистическая методе выборочной проверки риск нельзя измерить, но можно подсчитать. Аудитор может контролировать риск неэффективности выборочной проверки путем соответствующего планирования аудиторских процедур и наблюдения за ними, а также наблюдение за персоналом, наличием политики, процедур качественного контроля за проведением аудита и наличием системы внутреннего контроля на пидприемстви.
а) Проверка соответствия управления предприятием:
риск недостаточного доверия - риск того, что, несмотря на то, что результаты проведенной аудитором выборочной проверки не подтверждают размер риска несоответствия управления предприятием, определенный им на самом деле размер риска был определен правильно;
риск излишнего доверия - риск того, что результаты проведенной аудитором выборочной проверки подтверждают определенный аудитором размер риска несоответствия управления предприятием, но реальное значение такого риска значительно больше;
б) независимые процедуры выборочной проверки:
риск неправомерного отказа - риск того, что несмотря на то, что результаты выборочной проверки подтверждают аудиторские заключения о необходимости изменений в бухгалтерском учете, связанных с внесением исправлений ошибок, на самом деле существенных искажений финансовой отчетности не существует;
риск ошибочного подтверждения - риск того, что несмотря на то, что результаты выборочной проверки подтверждают аудиторские заключения об отсутствии в бухгалтерском балансе и бухгалтерских записях существенных искажений финансовой отчетности, на самом деле такие искажения иснують.
Объем аудиторской выборки находится в прямой зависимости от размера риска выборочной проверки, принимается аудитором. Чем ниже риск, который определяет аудитор, тем больше может быть объем вибирки.
Допустимая ошибка - это максимальное значение ошибки в совокупности данных, становится существенной при принятии решения об эффективности выборочной проверки. Допустимая ошибка определяется на этапе планирования и при осуществлении аудитором процедур проверки и является составной частью существенности. Чем меньше допустимости ошибки, тем больше должен быть объем выборки.

<- 3.4. Отношение аудиторов в начальных остатков на счетах бухгалтерского учета 3.6. Использование основным аудитором результатов работы других аудиторов и специалистов ->