Конспект лекций. Аудит в агро- промышленном комплексе

3.7. Ошибки и мошенничество в аудите

В условиях нестабильного законодательства, большого количества разновидностей хозяйственных операций на предприятии существует возможность отклонений в бухгалтерской отчетности предприятия-клиента. Обязанности по предупреждению и выявлению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство предприятия и осуществляется путем внедрения и непрерывной работы эффективных систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контролю.
Аудиторы в ходе проверки обязаны выявить ту их часть, в результате которой искажена отчетность в целом. Отклонения в бухгалтерской отчетности могут быть существенными и несущественными, допущенные намеренно и ненавмисно.
Существенными отклонениями есть отклонения информации или ее отсутствие, может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании данных финансовой отчетности предприятия. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, которая оценена при определенных обстоятельствах, отсутствия или искажения содержания информации. Понятие существенности в аудите позволяет не осуществлять аудитором сплошную проверку предприятия или всей его отчетности с точностью до единиц, в которых она складена.
Во время планирования и проведения процедур аудита и отчетности аудитор должен оценить риск существования существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут быть результатом обычных ошибок или следствием мошенничества. Классификация отклонений приведена на рис. 3.3.
Определение понятий и значение для аудитора ошибок и мошенничества определены МСА № 240 «Мошенничество и ошибки».
Ошибка - это неумышленное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты учета, неправильного представления в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия состава имущества, требований и обязательств и неправильное отображение записей в облику.Module . Мошенничество - преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности должностными лицами и руководством предприятия. Мошенничество заключается в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных документов, регистров учета и отчетности, намеренно неправильной оценке активов и методов их списания, преднамеренном пропускании или сокрытии исходных записей и документов, незаконном получении в личную собственность денежно-материальных ценностей, неподходящем отображении записей в учетных регистрах .
Манипуляция учетной политикой - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнирующий записей с целью искажения данных учета и звитности.
Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заранее неправильных или сфальсифицированных документов бухгалтерского учета и записей в регистрах бухгалтерского облику.
Неправильное отображение записей в учетных регистрах - непреднамеренное или преднамеренное отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме или в оценке, отличающейся от принятых норм, тощо.
Необычные операции - соглашения и хозяйственные операции, платежи, по мнению аудитора, являются лишними, неуместными или чрезмерными при определенных обставин.
Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая и ответственность за предупреждение и выявление фактов мошенничества и ошибок, возлагается на руководство пидприемства.
Аудитор отвечает за аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, но он не отвечает за обнаружение абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Аудитор материально отвечает (в рамках условий заключенного договора) за нарушения, связанные с несоответствующим выполнением им своих обязанностей, ставшие причиной материального ущерба клиента.
В случае выявления фактов ошибок и мошенничества аудитор должен обязательно сообщить об этом руководству предприятия, даже если он лишь предполагает, что ошибки или факты мошенничества могут существовать или эффект от них несущественный и не влияет на финансовую отчетность пидприемства.
В обязанности аудитора не входит сообщение о найденных им нарушения ни физических, ни юридических лиц, кроме руководства или собственников предприятия. Посторонние пользователи финансовой отчетности предприятия имеют право запрашивать информацию о результатах проведенного аудита только от руководства или владельцев пидприемства.
Выявлены случаи фактов мошенничества и значительных ошибок должны быть доказанными. Если аудитор сомневается в непричастности руководства предприятия выявленных нарушений, аудитору необходимо посоветоваться с юристом по применению соответствующих законодательных процедур.
Причиной неэффективности аудита в выявлении случаев мошенничества часто бывает отсутствие профессионального скептицизму.
В процессе хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования могут существовать определенные условия и события, увеличивающие риск мошенничества и должны быть учтены аудитором при проверке. Такие условия и события можно разделить на несколько групп:
Целостность или компетентность управленческого персонала - это значительное и длительное недоукомплектування учетного персонала, наличие недостатков в устранении слабых сторон внутреннего контроля и частые изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудиту.
Наличие воздействия внешних факторов: кризис соответствующей отрасли может привести к риску банкротства предприятия, предприятие имеет вклады в отрасли переживают кризис, предприятие в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшой группы заказчиков; сокращенные сроки составления финансовой звитности.
Необычные операции: наличие необычных сделок, особенно в конце отчетного периода, которые существенно влияют на финансовые показатели, наличие платежей за определенные услуги (маркетинговые, юридические и т.д.), не соответствующие количеству и качеству таких услуг, а также необходимости их здийснення.
Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств через: неадекватность записей и документального оформления операций, отсутствие подтверждающих документов и изменение документов; отклонения от учетных записей и данных подтверждений третьей стороны тощо.
Случаи мошенничества чаще касаются ликвидных активов и средств общехозяйственного назначения. Для определения мошенничества аудитору необходимо:
определить мотивы мошенничества у клиента;
ознакомиться с персоналом, особенно с руководящим, оценить условия и порядок оплаты его труда, наличие средств (дорогих автомобилей, пригородных коттеджей и т.д.), стоимость которых не соответствует полученным доходам работника;
установить наличие условий, которые могут способствовать возможности осуществления случаев мошенничества;
выявить признаки мошенничества путем выполнения аналитических процедур;
провести сплошную и выборочную проверку объектов с наибольшим риском выявления порушень.
Существуют определенные признаки, свидетельствующие о возможности совершения мошенничества на предприятии. Основными из них являются:
наличие несанкционированных операций;
отсутствие первичных документов, учетных регистров, договорной документации и т.п.;
необоснованное колебания цен за один и тот же отчетный период;
наличие избыточных возвратов реализованных товаров, аннулированных (недействительных) продаж, безнадежных долгов и установления необоснованных фактов недостач запасов;
агрессивная реакция руководства на проведение аудиторской проверки;
наличие значительных материальных вознаграждений, связанных с достижением запланированного уровня прибыли или продажи;
руководство предприятия и другие сотрудники избегают вопросов и не хотят (не могут) предоставить документы, требуемые аудитор для проверки;
сосредоточение власти в руках одного или небольшой группы менеджерив.
Мошенничество, в контексте проведения аудита, означает мошеннические действия, приводящие к искажению финансовой отчетности. С ним связано два вида искажений:
- Искажения, возникающие в результате мошенничества при составлении финансовой отчетности. Как правило, осуществляется руководством предприятия;
- Искажения в результате незаконного присвоения или использования активов. Как правило, осуществляется работниками предприятия вне интересов компании.
Рассматривая и анализируя факты мошенничества на предприятии, можно проследить взаимосвязанный треугольник осуществления и обоснование мошенничества (рис. 3.4):
Необходимость или давление внешних обстоятельств:
финансовое давление (жадность, жизнь не по доходам, большие долги, отсутствие средств на счете, значительные финансовые затраты, непредвиденная потребность в средствах)
давление пороков и пагубных привычек;
давление, связанное с работой;
другие виды давления внешних обставин.
Возможность:
отсутствует или недостаточное влияние контроля;
невозможность или неспособность оценить качество работы;
отсутствие производственной дисциплины;
безразличие руководства к тому, что происходит;
отсутствие аудиторских перевирок.
Оправдывая свои действия, работник думает:
что моя фирма мне задолжала;
я займу средства на время, а потом верну;
от этого хуже никому не станет;
это направлено на благородные цели;
чем-то нужно жертвовать - или репутацией, или собою.
В практике аудита не существует понятия «незначительное мошенничество», это просто мошенничество, не доведенное до конца. Мошенничество, раз совершенное, будет осуществляться и в дальнейшем, его размеры будут расти, пока оно не будет обнаружено и призупинено.
В западных странах существуют «золотые правила» аудиторов по выявлению мошенничества:
Пытаться выяснить причину видхилень.
Не следует вопрос доверия к людям рассматривать только в зависимости от их положения в суспильстви.
Не допускать мысли, что мошенничество невозможно на этом пидприемстви.
Чувствовать личную ответственность за выявление шахрайства.
При выявлении потенциальных проблем усилить контроль с целью снижения ризику.
Знать ситуации, сопровождающиеся значительным риском мошенничества, и их признаки.

<- 3.6. Использование основным аудитором результатов работы других аудиторов и специалистов ТЕМА 4. АУДИТОРСКОЕ РИСК И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ->