Конспект лекций. Аудит в агро- промышленном комплексе

4.2. Существенность в аудите и ее взаимосвязь с аудиторским риском

Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании данных финансовой отчетности предприятий. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, которая оценена при определенных обстоятельствах, отсутствия или искажения содержания информации.
В Украине не существует единых правил и приемов определения уровня существенности, поэтому уровень существенности определяется аудитором самостоятельно на основании профессионального суждения. При разработке плана проверки аудитор примерно определяет сущность за операциями с целью количественного определения существенных искажений и ошибок. Однако необходимо анализировать как количественные, так и качественные показатели ошибок. Примером качественных ошибок является неадекватный или неправильный описание учетной политики, когда вполне возможно, что пользователь финансовой отчетности предприятия будет введен в заблуждение этим описанием или существует ошибка при раскрытии нарушений требований украинского законодательства, когда вполне возможно, что следующие после возможной проверки налоговой администрации платежи в бюджет в виде штрафных санкций и соответственно этому изменения отчетности ослабят хозяйственную и финансовую стабильность клиента.
Аудитору необходимо предусмотреть возможность существования ошибок в связанных между собой суммах, которые вместе могут существенно влиять на финансовую отчетность предприятия. Например, ошибки в операциях на конец месяца указывают на потенциальную существенную ошибку, если ошибка повторяется каждый мисяця.
Аудитор определяет сущность как на уровне всей финансовой отчетности, так и в отношении отдельно взятых остатков по счетам, видам операций и соглашениях. На существенность могут влиять, например, требования украинского законодательства, касающихся конкретной финансовой отчетности, остатков по счетам и взаимосвязи между ними. Этот процесс может иметь различные уровни существенности в зависимости от того, какие виды отчетности предприятия рассматриваются аудитором.
При оценке влияния ошибок на показатели финансовой отчетности аудитор должен определять сущность, устанавливая характер, время и глубину процедур перевирки.
При планировании аудиторской проверки аудитор предполагает анализ тех действий и операций, которые могут привести к существенным ошибкам и искажений финансовой отчетности данного предприятия. Аудиторская оценка существенности остатков по бухгалтерским счетам и заключенных соглашениях помогает аудитору решить, какие вопросы и какие статьи финансовой отчетности необходимо проанализировать, какой размер выборки использовать и какие виды аналитических процедур провести. Это позволит аудитору выбрать такие процедуры аудиторской проверки, от которых в совокупности можно ожидать сокращения величины риска аудита до приемлемого уровня. В случае, когда аудитор обнаруживает существенную ошибку в показателях финансовой отчетности, он обязан поставить в известность клиента, чтобы тот мог внести корректировки. Если клиент отказывается исправить показатели финансовой отчетности, аудитор должен учесть это при выборе вида аудиторского заключения, учитывая сущность отклонений. В международной практике применяются следующие основные этапы оценки существенности:
Предварительное суждение о суттевисть.
Применение предварительной оценки существенности к отдельным участкам аудиту.
Оценка фактической общей ошибки по отдельным участкам аудиту.
Оценка суммарной ошибки по финансовой отчетности в цилому.
Сравнение фактической суммарной оценки предварительной оценке уровня суттевости.
Следовательно, при определении уровня существенности аудитору следует учитывать следующие факторы:
абсолютная величина допустимой ошибки;
относительная величина существенной ошибки;
значимость и экономическое содержание конкретной статьи, по которой определяется сущность;
масштабы хозяйственной деятельности предприятия
цель проведения аудита и вероятных пользователей отчетности;
соблюдение принципа непрерывности деятельности предприятия
влияние суммарной оценки ошибки по отчетности на решение пользователей финансовой отчетности, перевиряються.
Существует взаимосвязь между сущностью и риском аудиторской проверки - чем существеннее осуществляется проверка, тем ниже риск аудита, и наоборот. Аудитору необходимо учитывать такую ​​связь при определении характера, времени и размера процедур проверки. Например, если после планирования специальных процедур проверки аудитор устанавливает, что приемлемый размер существенности проверки можно уменьшить, то риск аудита пропорционально увеличивается. Аудитор должен урегулировать это путем снижения уже оцененного размера риска внутреннего контроля там, где это возможно, и поддержки пониженного размера выполнением углубленных или дополнительных тестов внутреннего контроля, снижения риска ненайденных ошибок путем изменения (модификации) характера, времени и размера запланированных основных процедур проверки .
На стадии начального планирования предварительная оценка аудитором границы существенности и риска аудиторской проверки могут отличаться от оценок на стадии обработки результатов процедур аудиторской проверки. Это может произойти по причине изменений обстоятельств во время проведения проверки. Если действительные результаты деятельности предприятия отличаются от финансового состояния, оценка существенности и риска аудиторской проверки может пересматриваться. Кроме того, аудитор может при планировании аудиторской проверки сначала установить небольшую сущность проверки, а затем при оценке результатов проверки увеличить размер существенности. Это может быть сделано для уменьшения вероятности выявления ошибок и обеспечения аудитора запасом возможности допустимой погрешности при оценке влияния ошибок, выявленных в ходе аудиторской перевирки.
При оценке вероятности неправильного представления финансовой отчетности аудитор должен оценить, могут быть определены ошибки в ней как суттеви.
Ошибки финансовой отчетности включают:
ошибок, найденных аудитором в процессе аудита учетной информации, касающейся периода проверки;
абсолютного влияния отклонений в достоверности начальных остатков на счетах бухгалтерского учета;
ошибок, которые появляются после более правильной оценки аудитором других ошибок, которые не могут быть специально определены (прогнозные ошибки).
Аудитор должен проанализировать, действительно ли ошибки являются существенными. Если он приходит к выводу, что ошибки могут быть существенными, он должен поставить вопрос о сокращении аудиторского риска путем дальнейшего продолжения процедур проверки или предъявить дополнительные требования к руководству клиента по внесению исправлений в финансовой отчетности предприятия. В некоторых случаях руководство может потребовать самостоятельно скорректировать свою финансовую отчетность с учетом выявленных ошибок и перекручень.
Если руководство отказывается внести поправки в финансовую отчетность предприятия, а результаты проведенных процедур проверки не позволяют аудитору сделать вывод, что ошибки несущественные, аудитор должен пересмотреть вероятность составления положительного аудиторского заключения и может принять решение о сложении другого вида аудиторского заключения из перечня аудиторских заключений, предусмотренных МСА № 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности».
Если общая сумма ошибок, выявленных аудитором, достигает существенного размера, аудитор должен проанализировать вероятность того, что необнаруженные ошибки вместе с найденными могут превысить определенный им ранее размер существенности. Поэтому, если найдены ошибки достигли размера существенности, аудитор должен проанализировать возможность сокращения риска путем выполнения дополнительных процедур аудиторской проверки или попросить руководство клиента внести соответствующие исправления в учет и по возможности в самую финансовую отчетность.

<- 4.1. Суть аудиторского риска 4.3. Оценка системы внутреннего контроля и внутреннего аудита на предприятии ->