Конспект лекций. Аудит в агро- промышленном комплексе

6.9. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в различные расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками. Предприятия осуществляют различные расчеты как безналичного порядка, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, товарообменных операций. Чтобы избежать нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций, нужно проводить постоянный контроль за их проведением и отражением в бухгалтерском учете. Поскольку основную часть закупленных сырья, материалов, товаров, услуг предприятия получают от поставщиков, то основную часть расчетных операций составляют расчеты с поставщиками и пидрядниками.
Целью аудита расчетов является установление правильности ведения расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные средства, услуги, подтверждение законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения на основании показателей финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством. Задачами аудита расчетов с поставщиками являются:
установления наличия и правильности оформления документов по поставке ТМЦ (договоров, счетов-фактур, актов сверки расчетов)
установление правильности осуществления указанных операций и отражения их в учете, а также проверка своевременности, правильности и достоверности осуществленных расчетов денежными средствами, законности, достоверности и правильности отражения в учете осуществленных расчетов с использованием векселей и товарообменных операций;
определения правильности оценки полученных товаров при бартерных (товарообменных) операций;
подтверждение полноты и своевременности оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;
установление правильности оформления и отражения в учете выданных авансов, предъявления претензий;
установление правильности отражения по соответствующим статьям дебиторской или кредиторской задолженности в балансе предприятия;
установления причин и сроков возникновения задолженности по расчетам, определения реальности и путей ее погашення.
Для достижения поставленных задач необходимо получить аудиторские доказательства, используя различные приемы и источники полученной информации. Источниками информации для проверки указанных расчетов являются:
законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций (Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», П (С) БУ 7 «Основные средства», 8 «Нематериальные активы», 9 «Запасы», 10 «Дебиторская задолженность », 16« Расходы », План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и т.п.);
приказ об учетной политике предприятия;
договорная документация на поставку товарно-материальных средств, выполнения работ и услуг;
журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
счета-фактуры поставщиков;
журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных средств;
акты сверки расчетов;
акты инвентаризации расчетов;
копии платежных поручений;
книга приобретение товарно-материальных средств;
бухгалтерская отчетность, учетные регистры, оборотные ведомости, журналы-ордер 6 сельскохозяйственных, 7 с.г., 8 сельскохозяйственных, Главная книга.
Для эффективности проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо определить, какие методы и приемы будут использоваться им для получения аудиторских доказательств, и составить программу расчетов с поставщиками. Во время аудита указанных операций аудитором могут применяться приемы:
- Правовая оценка заключения договоров на поставку продукции;
- Применение письменного подтверждения от третьих лиц;
- Проверка документов, полученных субъектами предпринимательской деятельности от третьих лиц;
- Применение приема инспекции и аналитических процедур.
При проведении расчетов с поставщиками аудитору прежде всего необходимо оценить систему внутреннего контроля на предприятиях. При этом могут также применяться приемы опроса (письменные или устные) работников предприятия. Для этого можно изучить следующие вопросы:
существуют в наличии договора на поставку продукции;
проводятся сверки с поставщиками (ежеквартально, на конец года)
на сколько процентов охватывают сверки все операции по расчетам с поставщиками;
кому предоставлено право на получение доверенностей, или зафиксировано фамилия лица в приказе об учетной политике предприятия;
или регистрируются счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале;
имеют место факты невозврата неиспользованных доверенностей на получение товарно-материальных запасов;
своевременно предъявляются претензии поставщикам;
существуют постоянно действующие комиссии по установлению различий между фактически полученным товарно-материальными запасами и данными, указанными в сопроводительных и первичных документах;
всегда удовлетворяются предъявленные поставщиками претензии;
применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств;
или документально оформляется возврат материальных ценностей, не соответствуют качеству, указанной в сопроводительной документации;
или осуществляется завоз материальных ценностей поставщиками на предприятие без наличия договоров;
или разработана для работников бухгалтерии типовая схема корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками;
своевременно поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование товарно-материальных запасов от материально ответственного лица;
или осуществляет бухгалтер пересчет сумм, которые указаны в счетах;
сверяет бухгалтер цены, указанные в документах, счетах-фактурах, накладных, товарно-транспортных накладных, актах приема-передачи.

<- 6.8.3. Аудит расчетов с органами социального страхования 6.10. Аудит капитала предприятий АПК ->