Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

1.1. Особенности организации аудита в агропромышленном комплексе Украины

Система аудита включает статус аудитора, квалификационные требования к аудиторам, организационные структуры аудиторской дияльности.
Определение статуса аудитора включает права и обязанности аудитора в системе отношений между хозяйствующими субъектами, кредитно-финансовыми органами и государством. На законодательном уровне это обеспечивает правовое становление аудиторов в обществе и их защита государством, что, с одной стороны, является основным условием его независимости, а с другой - гарантом полной объективности аудиторских заключений.
Установлением квалификационных требований к аудиторам определяют:
право заниматься аудиторской деятельностью;
разработку стандартов и норм аудита;
организацию подготовки и переподготовки аудиторских кадров;
формирование методического обеспечения;
регламентацию условий оплаты труда.
Организацией и управлением аудиторской деятельности в стране занимаются государство и профессиональные организации. Государство устанавливает только правовой статус аудиторских фирм и требования к аудиту, а методика его проведения определяют профессиональные организации. Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует, что характерной там есть именно такая практика организации внешнего аудита. Аудиторской деятельности органами государственного управления наблюдается во всех странах, различия существуют только в масштабах и методах.
Главной составляющей организационной структуры аудиторской деятельности должны быть аудиторские фирмы. Уровень экономического развития страны диктует создания аудиторских фирм. Задачей государства является законодательное обеспечение их организации и развития. Профессиональные организации аудиторов основываются аудиторами и аудиторскими фирмами на добровольных началах. Направления и порядок их деятельности определяется учредители и члены профессиональных организаций.
На этапе становления многоукладной экономики сельского хозяйства большую роль играют государственные органы управления. Аудит обслуживает систему управления и учета предприятий и регламентируется значительной степени государством. Однако влияние государства на развитие аудита должна быть меньше и касаться только законодательного регулирования, нормативно-методического обеспечения выполнения законодательных актов и помощи в организации подготовки кадров государственными учебными закладами.
Основные положения регулирования и осуществления аудита в Украине заложены в Законе Украины «Об аудиторской деятельности». Законом определены также правовые основы функционирования Союза аудиторов Украины (САУ) и Аудиторской Палаты Украины (АПУ). Их деятельность подробно регламентируется разработанными этими организациями уставами.
В 1996 г. бухгалтерами и аудиторами Украины основан еще одну профессиональную организацию - Федерацию профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ). Членами этой организации могут быть лица с высшим образованием по специальности и опытом работы в сфере бухгалтерского учета и аудита не менее двух лет, а ассоциированными членами - бухгалтеры и аудиторы на тех же условиях при сдаче экзаменов.
Цель ФПБАУ - содействие повышению престижа профессии, создание стандартов бухгалтерского учета, разработка положений профессиональной этики и профессионального образования. Предполагается сертификация членов ФПБАУ, для чего нужно сдать квалификационные испити.
Ряд ведущих аудиторов поддерживают создание единой профессиональной организации. Они считают, что для сохранения чистоты профессии, поднятия авторитета аудита нужна именно такая организация, которая будет функционировать как регулирующая структура, что является требованием часу.
Эти основы аудиторской деятельности не могут учесть особенности отраслевого аудита. Поэтому в подготовке нормативно-методических регламентов, которые раскрывали бы отраслевые особенности выполнения тех или иных нормативных актов, важна деятельность министерств. При временном отсутствии управления по аудиторской деятельности со стороны профессиональных организаций такие методические регламенты определенной степени выполнять роль стандартов и норм постановки учета, отчетности и аудиторского контроля. Развитие аудиторской деятельности в области должна регулироваться на основе законодательной инициативе Министерства агрополитики Украины. Отсутствие независимой информационной инфраструктуры в области порождает постоянное отставание агропромышленного комплекса в сфере учета, налогообложения, финансов. Выходом из этой ситуации должно стать формирование в каждом регионе независимых аудиторских служб, принявших на себя информационное обеспечение предприятий агропромышленного комплекса в области бухгалтерского учета, финансов, економики.
В развитии аудита большое значение имеет состав и взаимодействие субъектов аудита, где центральной и основным звеном в системе является аудиторская фирма (рис. 1.1).
Аудиторская фирма - это юридическое лицо, которое имеет право осуществлять исключительно аудит. Согласно законодательству Украины для осуществления аудиторской деятельности должно быть не менее один аудитор, у которого есть квалификационный сертификат.
Основные функции аудиторских фирм следующие:
экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия (наиболее распространенная функция);
проверка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности (функция, связанная с определением уровня организации бухгалтерского учета, проверкой соответствия действующему законодательству внутренних и внешнеэкономических операций);
прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия (реализуется по договоренности с заказчиком);
научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятий (функция направлена ​​на разработку методических указаний и анализ планирования и осуществления внутреннего аудита)
налаживание бухгалтерского учета;
предоставление консультаций по учету, внешнеэкономических операций, налогообложения (консультационная функция) тощо.
С целью налаживания образцового учета и контроля на предприятиях, обслуживающихся аудиторскими фирмами, они должны осуществлять свою работу в сотрудничестве с местными финансовыми, налоговыми и контрольно-ревизионными органами.
Как показывает международный опыт, аудиторская деятельность может осуществляться по разным организационным формам. Наиболее распространенные - это индивидуальная аудиторская деятельность, хозяйственные общества и профессиональные корпорации.
Индивидуальная аудиторская деятельность включает деятельность аудитора-единоличника, который имеет сертификат, подтверждающий его профессиональную подготовку для осуществления аудита. Такой аудитор выступает как частный пидприемець.
Хозяйственные общества могут быть по форме акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью (ООО) и т.д.. Такие организационные формы наиболее распространены. Характерными для них является партнерство, где во главе фирмы стоит один или несколько независимых аудиторов, имеющих сертификаты. Это общество имеет право заниматься исключительно аудиторской дияльнистю.
Профессиональные корпорации предусматривают объединение многих аудиторских фирм с целью обеспечения принципа независимости. Такие объединения менее распространены, чем хозяйственные общества. Однако в мире общеизвестные транснациональные компании такие как «Делойт энд Туш», «Прайс Уотерхауз Куперс», «Эрнст энд Янг» выполняют очень большой объем услуг, причем в пределах многих краин.
Профессиональные корпорации в сфере аудита с целью обеспечения принципа независимости создаются при условии соблюдения определенных ограничений. В США эти ограничения предусмотрены Правилом 505 Кодекса профессионального поведения АИСРА, а именно:
владельцы фирм должны быть практикующими аудиторами;
управления фирмой осуществляется только одним из ее собственников или директоров;
акции фирмы должны принадлежать или передаваться в собственность только аудиторам;
работники фирмы, не получившие сертификата, не имеют права занимать руководящие должности, в полномочия которых входит решение профессиональных проблем;
все работники фирмы обязаны соблюдать нормы поведения, установленных АИСРА.
В странах с рыночной экономикой подавляющее большинство аудиторских фирм являются небольшими. В США 95 процентов аудиторских фирм имеют штат до 25 осиб.
Значительный объем аудиторских услуг предоставляют общеизвестные компании - «Прайс Уотерхауз Куперс», «Эрнст энд Янг», «Делойт энд Туш», «КПМДжи». Их годовой доход исчисляется в сотнях миллионов или биллионов долларов.
Некоторые из названных межнациональных аудиторских фирм уже начали деятельность с участием украинских участников. Так, представители Украины и международной аудиторской фирмы «Эрнст энд Янг» создали фирму «Эрнст энд Янг Украина», представительство которой находится в Нью-Йорке, некоторые другие имеют свои представительства в Киеви.
Законодательством Украины установлено также ряд ограничений относительно деятельности аудиторских фирм. Аудиторская фирма не должна заниматься коммерческой деятельностью, в ее составе должен работать хотя бы один сертифицированный аудитор, руководителем аудиторской фирмы может быть только сертифицированный аудитор, в уставном капитале фирмы не менее 70 процентов должен составлять доля учредителей (участников, акционеров), являются аудиторами .
Сравнение требований Украины и США к функционированию аудиторских фирм свидетельствует, что в нашей стране они намного проще. Это отражается на профессионализма аудиторских фирм, а значит, на ослаблении принципа независимости. Среди существующих в Украине аудиторских фирм около 15 процентов - единоличники.
Профессиональные корпорации в Украине только начинают создаваться и преимущественно с зарубежными фирмами. Наблюдаются отдельные примеры объединения аудиторских фирм в корпорации с фирмами, которые предоставляют юридические и консультационные услуги по вопросам обращения ценных бумаг, способствуют расширению сферы консультационных услуг аудиторов и эффективному обмену знань.
Наибольшая доля аудиторских фирм функционирует в форме хозяйственных обществ, и эта тенденция сохранится в будущем, а доля аудиторов единоличников будет постепенно уменьшаться. Это объясняется ростом конкурентной борьбы на рынке аудиторской дияльности.
В среднем в составе аудиторских фирм работает только два сертифицированных аудиторы, что свидетельствует о низкой обеспеченности отечественных аудиторских организаций квалифицированными кадрами. К работе привлекаются сертифицированные, однако квалифицированные специалисты по вопросам учета, финансов, налогообложения, права и ин.
Сельское хозяйство является специфической отраслью. Это обязывает аудиторские фирмы строить свою деятельность на основе общих нормативно-правовых актов и стандартов, регулирующих аудит, а также отраслевых особенностей организации управления, учета, налогообложения, отчетности, экономических природных условий. Преимущественное размещение аудиторских фирм Украины в г. Киеве и промышленных регионах затрудняет эффективное и постоянное обслуживание аграрных предприятий. Поэтому возникла необходимость формирования системы аудита на уровне каждого региона.
Аудиторские фирмы следует организовывать в местах концентрации сельскохозяйственных предприятий. Низовыми центрами сосредоточения аудиторских фирм должны быть районные и областные центры, что позволит учитывать не только направление деятельности клиента-заказчика, но и региональное направление. Несмотря на известные причины, аудиторские фирмы в таких местах должны быть небольшими по размеру со штатом работников до 8-12 человек.
Организационной формой аудиторских фирм должны быть общества с ограниченной ответственностью или частные предприятия, основанные одним лицом. Последние будут эффективными для сельскохозяйственных предприятий. Это объясняется тем, что сельскохозяйственные, перерабатывающие и сервисные предприятия разбросаны территориально, поэтому формировать портфель заказов на аудит и непосредственно осуществлять проверки трудно.
Возможен другой метод организации работы аудиторов в сельском хозяйстве
создание крупных аудиторских фирм в форме акционерных обществ, ООО, которые имели значительное число работников с открытием филиалов в местах более приближенных к заказчикам;
создание специализированных дочерних предприятий. Последние имеют преимущества перед хозяйственными обществами, которые проявляются в информационно-методическом и кадровом обеспечении работы аудиторских фирм. Главные аудиторские фирмы будут иметь значительно больше заказчиков и возможности привлекать для проведения аудита квалифицированных специалистов.
Задачей главной аудиторской фирмы являются:
обеспечение филиалов нормативной, методической информацией;
помощь в формировании кадров;
составление типовых планов, программ аудиторских проверок;
разработка форм рабочей документации.
Реализация этих задач обеспечит эффективность организации деятельности филий.
С правовой точки зрения отношения между главной аудиторской фирмой и филиалами должны регулироваться положением о филиале, где определены: правовой статус, условия и порядок проведения расчетов тощо.
Структура аудиторской фирмы и ее специализация, направление деятельности определяется управленческим аппаратом. Учитывая специфику сельского хозяйства, более целесообразным будет создание специализированных аудиторских фирм.
Основой выделения структурных подразделений аудиторских фирм и их специализация являются функциональные признаки фирмы. В больших по размеру аудиторских фирмах создаются подразделения по следующим направлениям:
аудит годовой отчетности;
консультирование по вопросам аудита, составления финансовой отчетности, налогообложения;
ведение и восстановление бухгалтерского учета и др..
Структура аудиторской фирмы с разветвленной сетью филиалов приведена на рис. 1.2.
Аудиторская фирма как главная организационное звено аудита может обеспечить необходимое качество аудита через проверку профессиональной компетенции работников, их поведение, добросовестное выполнение обязанностей, недопущение финансовых интересов во взаимоотношениях с клиентом. В отечественных аудиторских фирмах из-за отсутствия жесткой конкуренции и соответствующих профессиональных нормативов требования к качеству аудита не реализуются, хотя определенный контроль на уровне аудиторской фирмы проводится. Первоочередной задачей должно быть правовое обеспечение, разработка положения о структурных подразделениях, должностные инструкции, где определяются обязанности, функции, ответственность и права работника конкретного уровня специализации и должности.
Такой подход обеспечит контроль за деятельностью работников и стимулировать повышение качества аудиторской деятельности. Определенные направления развития аграрного аудита уже есть в Украине. На обслуживании сельскохозяйственных предприятий специализируется аудиторская фирма «ФАП», созданная на базе Института аграрной экономики в Киеве, аудиторские фирмы «Колосок» и «Нива-Аудит» в Ровно, «Рось-Аудит» в Киеве, «Агропромаудит» в Харькове ин.
Аудиторские проверки сельскохозяйственных предприятий осуществляются на договорной основе.

<- 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 1.2. Договор на проведение аудиторской проверки ->