Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

1.3. Ознакомление с объектом аудита

Аудиторская проверка требует предварительного ознакомления с предприятием для учета специфики его деятельности и обусловленных ею особливостей.
Соответствии с нормативом 10 «Знание бизнеса клиента» целью аудита является предоставление разъяснения необходимости получения аудитором знания бизнеса предприятия. Нормативом определены основные источники получения информации о бизнесе клиента и его використання.
Аудитор должен получить информацию о бизнесе клиента с тем, чтобы установить и понять события, операции и практические действия, которые, по мнению аудитора, могут серьезно повлиять на финансовую отчетность или на процесс проведения аудита или на составление аудиторского заключения.
Предварительно информацию об отрасли экономической деятельности и о форме собственности предприятия, систему управления и виды операционной аудитору необходимо получить до принятия предложения от клиента о проведении аудита. Более подробную информацию о бизнес предприятия аудитор должен получить до начала проведения процедур перевирки.
Аудитор может получать информацию об отрасли экономической деятельности предприятия из разных источников. Основные из них:
предыдущий опыт сотрудничества с предприятием и работа в экономической области;
беседы с работниками предприятия;
беседы со специалистами службы внутреннего аудита и анализа отчетов о проведении процедур внутреннего аудита;
беседы с другими аудиторами, а также юрисконсультами и другими советниками, которые предоставляли услуги предприятию или работали в этой сфере;
беседы с осведомленными лицами, которые не входят в штат работников данного предприятия (поставщики, конкуренты и др..)
публикации о конкретную отрасль деятельности предприятия
законодательные акты и распоряжения, в значительной степени влияют на деятельность предприятия
результатах посещения офисов предприятия и производственных помещений
документация пидприемства.
Аудитор должен составить перечень вопросов, которые следует выяснить и изучение которых обеспечит необходимые знания о деятельности предприятия. Ориентировочный перечень таких вопросов предусмотрено национальным нормативом аудита. Их следует выяснить при проведении аудиторской проверки. В каждом конкретном случае перечень вопросов для выяснения аудитором должно быть уточненим.
Нормативом аудита выделено три группы основных вопросов, которые необходимо выяснить:
общие экономические факторы;
важные условия, влияющие на экономическую деятельность клиента;
О пидприемство.
Наибольшее внимание следует уделить тем вопросам, которые непосредственно касаются предприятия. Знакомство с предприятием-клиентом следует начинать с изучения учредительных документов: устава и учредительного договора, а также протоколов заседаний пайщиков-учредителей или акционеров. В учредительных документах указаны все виды деятельности, которыми занимается пидприемство.
Большое значение будут иметь беседы с руководителями предприятия-клиента, поскольку дадут они возможность четко определить основные направления аудиторской проверки.
Для достижения поставленной цели аудитор может свободно дополнять или исключать из перечня любые елементи.
Планированию аудита предшествует предварительное ознакомление с результатами деятельности и структурой предприятия, специфическими особенностями отрасли, а также выяснения факторов (событий, сделок, мероприятий), которые, по оценкам аудитора, могут влиять на характер финансовой информации.
Аудитор исследует изменения в управлении предприятием, организационной структуре деятельности предприятия-клиента, действующем законодательстве, хозяйственной деятельности, оказывающих влияние на деятельность предприятия, изучает возможные финансовые трудности и бухгалтерские проблемы, состав учредителей предприятия, новые (открытые или закрытые) подразделения предприятия-клиента, текущие или прогнозируемые изменения в технологии производства и предоставлении услуг, процесс производства и сбыта, изменения в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля.
Ознакомления с отчетностью (основным показателям) поможет установить масштабы деятельности предприятия-клиента и ее результаты за период, подлежащий проверке. За сотрудничество аудитора с предприятием в течение длительного времени накапливается внешняя информация по предприятию, однако следует помнить, что публикации могут быть предвзятыми и искажать фактическое состояние предприятия, а это обусловливает определенный риск для аудитора. Аудитор должен иметь собственную независимую мысль о клиенте. Риском для аудитора может быть также получение заказа на проведение аудита от предприятия с сомнительной репутациею.
Для составления собственного независимого мнения о деятельности предприятия важное значение имеет знание об отрасли хозяйственной деятельности. Это информационная база, на основании которой аудитор свою профессиональную оценку бизнеса предприятия. Понимание особенностей деятельности в конкретной области и надлежащее использование этих знаний помогает аудитору при оценке различных видов рисков и выявлении проблем, планировании и проведении квалифицированного и эффективного аудита, оценки аудиторских данных, обеспечения лучшего уровня обслуживания пидприемства.
При проведении аудиторской проверки аудитор составляет заключение по многим вопросам, причем важную роль в этом процессе играет информация о деятельности предприятия. Например, при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, анализа предпринимательского риска и соответствующей реакции и действий руководства, разработки общего аудиторского плана и программы аудита, определение размера существенности и процесса оценки соответствия выбранного размера существенности, оценки фактических данных аудита для установления их соответствия и выяснения пригодности соответствующих утверждений финансовой отчетности, оценки бухгалтерских смет и разъяснений руководства, определения участков, где отдельные соображения аудитора и его практический опыт могут оказаться необходимыми, определения родственных сторон и операций, проводимых, выделение информации, которая приводит к конфликтов (например, разъяснений или толкований украинских законодательных актов двойного назначения), определение необычных обстоятельств (например, фальсификация данных и несоответствие требованиям действующего законодательства и учетной нормам, непредвиденное соотношение статистических данных об операциях с представленными финансовыми результатами), проведение информационных запросов и оценки полученных ответов, рассмотрения соответствия учетной политики раскрытию информации в финансовой звитности.
Аудитор должен обеспечить знание деятельности предприятия ассистентами, привлеченными к работе, что облегчит проведение аудиторской перевирки.
Для эффективного использования информации, касающейся деятельности предприятия, аудитор должен проанализировать, какое влияние она имеет финансовую отчетность в целом и согласуются данные финансовой отчетности по данным аудитора о такой дияльнисть.
В процессе аудиторской проверки аудитору необходимо внести соответствующие корректировки и проанализировать информацию, собранную ранее, в том числе данные в рабочих документах предыдущих лет. Задачей аудитора является анализ и выявление изменений, имевших место после проведения последнего аудиту.
Знакомство с предприятием-клиентом требует также определения объема хозяйственных операций и обусловленную им количество выписанных первичных документов, особенно по денежным и расчетными операциями, поскольку они подлежат сплошной проверке. Следует осмотреть предприятие, хранение материальных ценностей, ознакомиться с расположением структурных подразделений. Важное значение имеет изучение связей предприятия с поставщиками и покупателями, соблюдение ими хозяйственных договоров, своевременности расчетов между ними и пидприемством.
На основе проведенного первоначального изучения предприятия можно установить объем аудиторской проверки и ее продолжительность. Согласно объема аудиторской проверки и ее сложности (количество видов деятельности и производства продукции, проведения инвентаризации материальных ценностей и т.п.) определяют стоимость аудита, которая должна быть обоснована соответствующими расчетами. Согласованная сумма, включая НДС, указывается в договоре на проведение аудиторской перевирки.
Очень важно установить четкую последовательность проведения аудита и правильно распределить обязанности между аудиторами.
Определяя участки учета, исследоваться в процессе аудита, нужно, во-первых, выделить важнейшие из них, которые имеют принципиальное значение для правильного отражения деятельности предприятия и формирования финансовых результатов. Во-вторых, следует при этом обосновать, что другие участки хозяйственной деятельности предприятия решающего влияния на конечные финансовые результаты не имеют.
Итак, в первые дни проверки аудиторы должны определить состояние того или иного звена деятельности и учета на предприятии и установить тот объем работ, который при минимальных затратах времени на проверку обеспечит аудиторам максимум необходимых сведений для составления обоснованного аудиторского заключения. За ложный выбор звеньев проверки и неправильные выводы по результатам проверки ответственность целиком и полностью несут аудитори.
Для каждого звена аудиторской проверки следует определить ее характер - сплошная она или выборочная. Сплошную проверку осуществляют по кассовым, банковских документов, авансовых отчетов; первичную документацию на заработную плату или материалы целесообразно проверять выборочно. Однако дорогие и дефицитные материалы лучше проверять сплошь. Проверка должна установить сохранность и рациональность использования материалив.
Для каждого аудитора бригады определен перечень вопросов, требующих проверки, с учетом квалификации и опыта. Аудиторам начинающим целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов; опытным специалистам - отчетность и Главную книгу, их связь с текущим бухгалтерским учетом, с учетными регистрами, определения обоснованности записей на бухгалтерских счетах по данным первичного облику.
Продолжительность аудиторских проверок может быть различной, однако установлено, что интенсивная работа аудиторов не вредит получению точных результатив.
В ННА № 06 «Документальное оформление аудиторской проверки» подчеркнуто целесообразность и необходимость документального оформления планирования аудита.

<- 1.2. Договор на проведение аудиторской проверки 1.4. Планирование деятельности аудиторских фирм ->