Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

2.2.1. Аудит уставного капитала предприятия

На сельскохозяйственных предприятиях используется собственный и привлеченный капитал. Собственный капитал - доля в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Его определяют по формулою
Капитал = Активы - Обязательства.
Определение элементов собственного капитала приобретают специфических особенностей зависимости от организационной формы пидприемства.
Собственный капитал состоит из уставного, паевого, дополнительного, другого дополнительного резервного, нераспределенной прибыли, изъятого, неоплаченного капиталов.
Аудиторская проверка должна включать все составляющие собственного капитала, среди которых при создании предприятия большое значение имеет стартовый капитал.
В условиях перехода к рынку природа уставного капитала изменилась - он составляет совокупность взносов учредителей в стоимостной оценке имущества при создании предприятия в размерах, определенных учредительными документами.
На государственном предприятии уставный капитал - это государственные средства, выделенные предприятию в постоянное пользование и распоряжение с целью осуществления уставной деятельности. Общий размер средств, закрепленный за предприятием при его создании, приводится в уставе, отсюда и название капитала «уставный капитал».
Программа аудиторской проверки уставного капитала сельскохозяйственных предприятий различных организационных форм должна основываться на учете типичных нарушений в организации учета предприятием, а также таких, которые связаны с неправильным и несвоевременным внесением изменений в учредительные документы, расчетов с засновниками.
Основные типичные ошибки можно классифицировать так:
а) нарушения, связанные с неправильным ведением учета:
остаток по кредиту счета 40 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;
необоснованное увеличение уставного капитала за счет повышения стоимости запасов, нематериальных активов более согласованную учредителями (участниками) их справедливую стоимость (для предприятий негосударственной формы собственности);
неучет курсовых разниц в случае взносов в уставный капитал валютных ценностей учредителем-нерезидентом;
неотражение осуществленных операций;
несоблюдение требований нормативных документов;
б) нарушения, связанные с неправильным и несвоевременным внесением изменений в учредительные документы:
невнесения (неполное внесение) учредителями долей в уставный капитал;
несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров (если их численность больше 50 процентов)
несвоевременное документальное оформление операций по выбытию и приема новых учредителей сельскохозяйственного предприятия;
неправильное документирования долей учредителей, которые были внесены в уставный капитал или возвращены;
деятельность без лицензии;
в) нарушения, связанные с неправильным оформлением и отсутствием документов:
использование просроченных документов и отсутствие оформленных в соответствии с действующим законодательством документов;
безосновательное исправления записей в документах;
отсутствие оригиналов или заверенных в соответствии с законодательством документов;
наличие фиктивных документов;
г) нарушения, связанные с расчетами:
неправильное исчисление налога на прибыль;
невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
неправильное исчисление дивидендов;
нарушения нормативных документов;
д) нарушения, связанные с заключением коллективного договора, оформлением изменений или дополнений в него и виконанням.
Задача аудита - установить:
наличие и соответствие форм учредительных документов
соблюдения действующего законодательства относительно формирования уставного капитала и соответствия его данным учредительных документов
выявления полноты взносов учредителей сельскохозяйственного предприятия и правильность отражения в учете величины уставного капитала;
своевременность уплаты минимального размера уставного капитала предприятия в случае его регистрации;
правильность отражения в учете уставного капитала с учетом изменений, произошедших в течение года, и фактической задолженности учредителей предприятия;
соблюдение законодательно установленных сроков окончания погашения задолженности учредителями по формированию уставного капитала;
наличие в договоре о создании акционерного общества определенной формы оплаты акций, а за дополнительными акциями - указаний об их размещении;
правильность стоимостной оценки имущества, вносимого учредителями в уставный капитал;
правильность налогообложения средств, переданных в уставный капитал предприятия его учредителями;
правомерность изменений уставного капитала и правильность отражения их в учете;
соблюдения действующего законодательства по оформлению первичных документов и ведения бухгалтерского облику.
Источники информации для аудита:
документы, связанные с созданием предприятия (свидетельство о государственной регистрации, справки о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органе статистики и соответствующих государственных целевых фондах и т.п.);
документы, подтверждающие право собственности на имущество, которое является частью уставного капитала, свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и др..;
приказ об учетной политике предприятия;
первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств;
учетные регистры;
аудиторские заключения и другая документация;
звитнисть.
Прежде аудитор должен проверить обязательства предприятий перед собственниками, участниками, пайщиками, акционерами; субсидии, ассигнования из бюджета и государственных целевых фондов, целевые взносы физических и юридических лиц тощо.
При проверке правильности формирования уставного капитала очередь выясняется организационно-правовая форма предприятия, что обусловливает особенности его формирования. Аудитор проверяет юридический статус и права осуществления уставных видов деятельности, состав учредителей (участников), структуру управления пидприемством.
При проверке отраженной в бухгалтерском учете величины уставного капитала аудитор сопоставляет ее с зарегистрированной в учредительных документах сельскохозяйственного предприятия. Когда проверяются предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, аудитор выясняет соответствие отраженной в учете размера уставного капитала сумме фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия. Проверяют: совокупность вкладов, долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг. Записи в регистрах по учету собственного капитала аудитор должен проверить по схеме, приведенной на рис. 2.1.
Обязательства учредителей (осуществлена ​​подписка на акции ОАО) по взносам в уставный капитал в бухгалтерском учете должно отображаться по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 40 «Уставный капитал», по номинальной стоимости акций и эмиссионного дохода субсчета 421 «Эмиссионный доход »на разницу между продажной и номинальной стоимостью впервые размещенных акций. При погашении обязательств дебетуют счета и субсчета 31 «Счета в банках», 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», 20 «Производственные запасы», 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 151 «Капитальное строительство», 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные нематериальные активы», 12 «Нематериальные активы», 20 «Производственные запасы», 21 «Животные на выращивании и откорме», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 « товары », 30« Касса », 34« Краткосрочные векселя полученные »и кредитуют счет 46« Неоплаченный капитал ».
Сверку записи журнала-ордера № 12 с.-х. и аналитических данных к счетам 40, 41,42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 следует осуществлять по схеме, представленной на рис. 2.2.
Соблюдение сроков возмещения задолженности устанавливают сравнением фактических сроков погашения с указанными в документах об учреждении сельскохозяйственного предприятия.
При проверке правильности оценки имущества аудитору следует учитывать, что имущество оценивается по согласованной с учредителями (участниками) справедливой стоимости. Вклады в иностранной валюте должны быть переведены в национальную валюту по курсу НБУ на дату подписания договора об заснування.
Тщательной проверке подлежат нематериальные активы, их реальность и оценка. Нематериальные активы оцениваются по согласованной с учредителями (участниками) их справедливой вартистю.
Имущество учредителей с участием иностранных инвесторов при создании совместных предприятий оценивается по согласованной с учредителями (участниками) их справедливой вартистю.
Если сельскохозяйственное предприятие создано в форме акционерного общества, проверка сводится к установлению соблюдения действующего законодательства относительно формирования уставного капитала в установленных размерах и своевременности оплаты акций.
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества. При этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплачено на дату регистрации общества, а остальные - в течение одного года после даты реестрации.
Дополнительно выпущенные акции общества должны быть оплачены в размере и в течение срока, определенного по решением об их размещении, а полностью - не позднее чем через год с момента их приобретения (размещения).
Оплата акций и других ценных бумаг акционерного общества может осуществляться наличными, ценными бумагами, материалами и т.п.. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их розмищення.
Особенно внимательно следует проверять правильность изменений уставного капитала. Величина уставного капитала увеличивается или уменьшается после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями в законодательно определенные строки.
Так, увеличение уставного капитала в акционерном обществе может быть осуществлен только после оплаты акций. Уставный капитал увеличивается в порядке, установленном Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку путем выпуска новых акций, обмена облигаций на акции или увеличения номинальной стоимости акций.
Увеличение уставного капитала акционерного общества более чем на 1/3 может быть осуществлено по решению правления при условии, что это предусмотрено статутом.
Изменения устава, связанные с увеличением уставного капитала, должны быть зарегистрированы органом, который зарегистрировал устав акционерного общества, после реализации дополнительно выпущенных акций.
Если предприятие организационной формы ООО, увеличение уставного капитала вступает в силу с даты регистрации. Для государственного предприятия величина уставного капитала зависит от суммы приобретенных основных средств и суммы амортизации. На сумму приобретенных основных средств увеличивается, а на сумму амортизации уменьшается уставный капитал.
Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принимается в том же порядке, что и о его збильшення.
Уменьшение уставного капитала происходит из-за уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций путем выкупа части акций у их владельцев с целью аннулирования их.
Акции, не представленные для аннулирования за принятие решения акционерного общества об уменьшении размера уставного капитала, признаются недействительными, но не ранее чем через 6 мес. после доведения до сведения об этом всех акционеров предусмотренным уставом способом.
Акционерное общество возмещает владельцу акций убытки, связанные с изменением уставного капитала. Споры относительно возмещения этих убытков решаются судом или хозяйственным судом.
Для общества с ограниченной ответственностью уменьшении уставного капитала вступает в силу не ранее чем через 3 мес. после государственной регистрации и публикации об этом в установленном порядку.
Аудитор должен установить правильность отражения в учете таких хозяйственных операций: выкуп акций у акционеров, аннулировании акций, повторный выпуск в обращение акций, выкупленных ранее по цене ниже номинальной стоимости, увеличения и уменьшения уставного капиталу.
Сальдо на счете 40 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи на счете 40 проводятся лишь в случае увеличения или уменьшения уставного капитала в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы пидприемства.
Размер уставного капитала на начало и конец года, отображается в Балансе, должен соответствовать сумме по статье «Уставный капитал» Отчета «О собственном капитале», а суммы по указанным строкам должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 40 по состоянию на соответствующие даты, информация относительно которых содержится в Журнале № 12 с.-г.
Изменения уставного капитала для его увеличения или уменьшения должны быть отражены в бухгалтерском учете соответствующими записами.
Аудитор должен установить соответствие ведения аналитического учета по счету 40 «Уставный капитал» требованиям - обеспечение необходимой информации об учредителях предприятия, стадий формирования капитала и видам акций. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по взносам в уставный капитал учитываются и отображаются в отчетности отдельно.

<- 2.2. Проверка формирования и изменений собственного капитала 2.2.2. Аудит паевого капитала ->