Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

3.1.1. Цель , задачи, источники аудита

По содержанию кассовые операции разнообразны и имеют массовый характер, поэтому нуждаются в подробной и трудоемкой перевирки.
Основными задачами аудита денежных средств является проверка:
наличия денежных средств у сельскохозяйственного предприятия и выявления недостач или излишков;
соблюдение правил хранения денежных средств и ценных бумаг и правильности организации ведения кассового хозяйства;
соблюдение Положения по ведению кассовых операций в национальной валюте в Украине;
своевременности и полноты оприходования денежных средств;
законности расходования денежных средств;
целевого использования денежных средств;
достоверности учета и эффективности внутрихозяйственного контроля денежных коштив.
Объекты аудита денежных средств: наличие и сохранность денежных средств в кассе, операции по движению наличности в кассе, операции на счетах в банке, материалы инвентаризации, финансовая звитнисть.
Источники информации для аудита денежных средств:
первичные документы по учету денежных средств (приходный кассовый ордер (ПКО), расходный кассовый ордер (РКО), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денег, денежный чек, объявление на внесение наличности сопроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой, фискальный кассовый чек на товары (услуги), фискальный кассовый чек выдачи средств, расчетная квитанция, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежное поручение, гарантийное поручение, платежное требование-поручение, банковская платежная карточка (БПК ), выписка из банка, другие документы, предусмотренные приказом об учетной политике предприятия)
учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету средств, расчетов и других актов;
аудиторское заключение предварительной проверки и другая документация, обобщает результаты контроля;
Главная книга;
отчетность (Баланс (ф. № 1), примечания к финансовой отчетности ф. № 5).
К документам, которые непосредственно касаются кассы, принадлежат приходные и расходные кассовые ордера, кассовая и товарно-кассовая книги. Связь кассовых операций с большинством разделов учета (реализацией, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и т.д.) обусловливает необходимость сравнения кассовых документов с другими документами. Проверке аудитора подлежат кассовая и товарно-кассовая книга, книга учета приобретения и продажи товаров, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Журналы-ордера № 1 с.-х., № 2 с. - г.; № 3 с.-х. и машинограми, акты инвентаризации кассы, акты аудиторских проверок за истекший период, Журнал регистрации выданных доверенностей, Журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, подтверждающие документы к кассовым ордерам, авансовые отчеты, накладные на отпуск продукции, налоговые накладные, счета-фактуры, товарные чеки, акты выполненных работ, предоставленных услуг тощо.
Проверяя наличные, аудитор руководствуется Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 19 февраля 2001 г. № 72, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15 марта 2001 г. за № 237/5428, специальными инструкциями и положениями банков, законодательством о валютных операциях и ценные бумаги, другими нормативными актами. Аудитору следует учесть принципиальные изменения по ведению кассовых операций.
Согласно Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине сельскохозяйственные предприятия и индивидуальные предприниматели, имеющие расчетные счета в банке, обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Кассир несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. С ним заключается в установленном порядке договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Предприятия и индивидуальные предприниматели имеют право осуществлять расчеты между собой, а также с физическими лицами-гражданами (далее - граждане) как в наличной, так и в безналичной формах. Наличные расчеты между предприятиями и индивидуальными предпринимателями, а также с гражданами производятся за счет средств, полученных в кассе банка, а также за счет выручки от реализации товаров (работ, услуг, кроме выплат, связанных с оплатой труда и выплатой дивидендов). Module . Сельскохозяйственные предприятия имеют право получать наличные с собственных счетов в пределах имеющихся на них сумм на цели, определенные в чеке, без представления обосновывающих документов и расчетов. При осуществлении наличных расчетов предприятия (индивидуальные предприниматели) - получатели наличного платежа обязаны предоставлять предприятиям (индивидуальным предпринимателям) - плательщикам учетный расчетный документ (налоговую накладную, счет-фактуру, товарный чек, акт выполненных работ, оказанных услуг и т.д.), которые подтверждали расходования наличных платниками.
По желанию граждан денежные средства за приобретенные у них предприятиями товары (выполненные работы, оказанные услуги) могут быть перечислены на их расчетные (вкладные) счета в учреждениях банков, порядок открытия и осуществления операций на которых установлен Инструкцией НБУ № 3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте », утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 18 декабря 1998 № 527.
Кассовые операции оформляются документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины от 15 февраля 1996 г. № 51, и имеют неизменно применяться на всех предприятиях независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности. Сельскохозяйственные предприятия и индивидуальные предприниматели ежеквартально представляют в банк кассовую заявку установленного образца о суммах поступлений и выдачи наличных с представлением календаря выдачи заработной плати.
Записи в регистрах по учету кассовых операций проверяют по схеме, приведенной на рис. 3.1.
Проверка наличных должно осуществляться сплошным способом по составленному плану проверки кассовых операций. Кассовые документы проверяют неоднократно во время выполнения аудиторских процедур с целью выявления нарушений кассовой дисциплины. Согласно классификации эти документы делятся на несколько груп.
Основные нарушения кассовой дисциплины - злоупотребление, кражи и ошибки. В практической деятельности их классифицируют так:
1. Прямое хищение средств:
1.1. Ничем не прикрите.
1.2. Прикрытое неоформленными документами и розписками.
2. Неоприходование и присвоение суммы наличности, поступившей в кассу:
2.1. С банку.
2.2. От физических и юридических лиц по приходным кассовым ордерами.
2.3. От юридических лиц по дорученнями.
3. Чрезмерное списания средств по кассе:
3.1. Повторное использование тех же документов для списания денег за касою.
3.2. Неправильный подсчет остатков (итогов) в кассовых документах и ​​отчетах касира.
3.3. Списание денежных средств по кассе без оснований или по фиктивным документами.
3.4. Подделки в законно оформленных документах сумм средств (в сторону увеличения), подлежащих списанню.
4. Присвоение сумм наличности, законно начисленных разным лицам и организациям:
4.1. Присвоение депонированной заработной платы и денежных средств, начисленных на других пидставах.
4.2. Присвоение сумм наличности, принадлежащей другим пидприемствам.
5. Наличные, превышающие установленную законодательством предел (лимит кассы).
6. Нарушение законодательства о применении контрольно-кассовых аппаратов (ЭККА) в расчетах с населенням.
7. Неправильное отражение кассовых операций в регистрах синтетического облику.
К составлению плана и программы проверки аудитор должен оценить внутренний контроль за движением и хранением наличных (иных ценностей) в кассе, соблюдением кассовой дисциплини.
Недостаточный внутренний контроль за движением денежных средств в кассе характеризуют:
отсутствие на предприятии четкого механизма проведения внезапных проверок кассы;
неопределенность периодичности проверки кассы согласно приказу руководителя;
формальное проведение периодических проверок кассы и при условии освобождения кассира (привлечение в состав комиссии одних и тех же лиц, отсутствие приложений к акту в форме рабочих записей комиссии, свидетельствующие о перерасчеты банкнот, а также о предупреждении кассира о проверке т.п.);
подписи расходных и приходных кассовых ордеров другими лицами, кроме главного бухгалтера и руководителя предприятия, без разрешения последних;
выполнение функций кассира работником бухгалтерии без письменного распоряжения руководителя предприятия;
выполнение функций кассиром без заключения с ним договора о полной материальной ответственности;
отсутствие у кассира навыков подготовки к проверке кассы (такая процедура является для него необычной).
Эффективность внутреннего контроля, постановка бухгалтерского учета, достоверность учетных данных аудитор может оценить при наличии достаточного количества доказательств. Их можно собрать с помощью:
участия в инвентаризации наличности кассы;
наблюдения за проведением хозяйственных операций
устного опроса;
получение письменных подтверждений;
проверки документов, полученных от третьих лиц;
контроля документов, подготовленных на предприятии клиента;
проверки арифметических расчетов;
анализа полученных даних.
Отбор и использование рациональных подходов к сбору аудиторских доказательств при проверке кассовых операций является сложной задачей. Аудитор определяет, какой из приведенных подходов следует применять для выявления каждого из возможных нарушений и к каким объектам контроля необходимо применять тот или иной метод. В процессе проверки кассовых операций избирательно применяются все методы получения аудиторских доказательств (различные методы - к различным объектам контроля) (табл. 3.1).
Выявление отдельных видов нарушений за кассой требует четкого выполнения аудиторских процедур.

<- 3.1. Аудит кассовых операций 3.1.2. Аудиторские процедуры : содержание и последовательность проведения ->