Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

4.3. Аудит сохранности запасов

Проверка сохранности запасов начинается с проверки материалов инвентаризации. Аудитор должен установить своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском облику.
В начале проверки аудитор устанавливает правильность документального оформления проведенной инвентаризации, то есть:
соблюдения требований по формированию состава комиссии по проведению инвентаризации;
правильность оформления инвентаризационной описи (наличие в нем соответствующих подписей)
правильность составления описаний запасов, наличие отдельно составленных описаний на запасы, находящиеся в пути и своевременно не оплачены покупателями, а также на ценности, находящиеся на складах других предприятий;
случаи приема или выдачи запасов при проведении инвентаризации и правильности оформления таких операций;
реализацию запасов по документам, реально находятся на складе и не отгружены покупателям;
изъяты из описания запасы, которые есть в наличии, но не принадлежащих предприятию;
полноту и правильность переноса данных инвентаризационной ведомости в сравнительную видомисть.
Аудитор оценивает правомерность, правильность и полноту проведения инвентаризации запасов сельскохозяйственным предприятием. Он может напрямую проводить инвентаризацию только по условиям договора или в случае необходимости, которая возникла в процессе аудиторской проверки. В этом случае аудитор лично участвует в проведении подсчетов и замеров, чтобы убедиться в полноте и правильности проведения инвентаризации.
Правильность проведения инвентаризации на сельскохозяйственном предприятии устанавливается избирательным сравнением фактических данных, отраженных в инвентаризационной описи, с учетными данными.
По сравнительной ведомости проверяется:
полнота и правильность выведенных остатков в количественном выражении (измерении);
законность проведения взаимозачетов недостач и излишков (излишков)
обоснованность использования норм естественной убыли на нехватку запасов;
полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете излишков и недостач запасов, выявленных при инвентаризации;
правильность расчета размера ущерба предприятия от недостачи (порчи) запасов;
соблюдение установленного порядка использования соответствующих источников недостачи запасов и отнесение их излишков на счетах бухгалтерского учета;
правильность отражения в учете НДС, начисленного на сумму нестачи.
Аудитор должен установить правильность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы, что допускается только по запасам одинакового наименования в соответствующем количестве при условии, что они имели место в одном и том же проверяемом периоде, и в одной и той же особи.
Если при проведении зачета недостач излишками при пересортице стоимость выявленных ценностей, которых не хватает, превышает стоимость ценностей обнаруженного избытка, то разница стоимости должна быть отнесена на материально ответственных виновных осиб.
В случае недостач, отнесенных на материально ответственных лиц, аудитор определяет правильность расчета и полноту взыскания их стоимости. Размер взысканий недостач запасов сверх норм естественной убыли рассчитывают по формулою
МЗ = [(ПВ - А) • И НДС АЗ] • 2,
где ПС - первоначальная стоимость на момент установления факта недостачи, кражи и порчи материальных ценностей;
А - амортизационные отчисления;
И - общий индекс инфляции, рассчитанный на основе ежемесячных индексов инфляции, определенных Госкомстатом Украины;
НДС - налог на добавленную стоимость;
АЗ - акцизный збир.
В отдельных случаях (бланки строгой отчетности) взыскания осуществляются в пятикратном розмири.
Стоимость материальных ценностей (МЦ) незавершенного производства вычисляют по формулою
МЦ = С • Н • 2,
где С - себестоимость материальных ценностей
Н - средняя по предприятию норма прибыли на эту продукцию.
Ценности, принадлежащие другим предприятиям, аудитор проверяет отдельным инвентаризационной описи с целью установления отосланных сообщений о результатах инвентаризации владельцам запасов и наличия претензий с их боку.
Особенно важно аудитору установить правильность отнесения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. Записи в регистрах по учету производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и товаров проверяют по схеме, приведенной на рис. 4.1.
Объектом проверки аудитора является правомерность списания на естественные потери запасов, которых не хватает. Размеры естественной убыли и порядок их списания установленные действующим законодательством. Их относят на операционные расходы (счет 91 «Общепроизводственные расходы»). Задачей аудитора является в процессе проверки установить соблюдение этого. Недостаток более законодательно установленные нормы естественной убыли (убытков) относится на материально ответственных осиб.
Согласно П (С) БУ 9 «Запасы» сумма выявленных излишков запасов в процессе инвентаризации относится, по-прежнему на финансовые результаты деятельности предприятия, но с предварительным включением в состав доходов отчетного периоду.
Выявленные излишки в процессе инвентаризации должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета (табл. 4.1).
При проверке правильности определения и отражения в бухгалтерском учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации, определяется соответствие действий сельскохозяйственного предприятия требованиям п. 27 П (С) БУ 9 «Запасы». Стоимость полностью утраченных, испорченных или запасов, которых не хватает, списывается на расходы отчетного года. До принятия решения о конкретных виновных лиц суммы выявленных недостач и потерь от порчи ценностей отражаются на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» счета 07 «Списанные активы».
После установления виновных лиц сумма недостач списывается с забалансового счета. Сумма недостач, подлежащая возмещению виновным лицом, зачисляется в состав дебиторской задолженности и включается в состав доходов отчетного периода. Сумма недостач возмещается виновным лицом наличными или удерживается из его заработка. Сумма недостач, поступившей от виновного, списывается на финансовый результат предприятия, а оставшаяся часть, подлежащая перечислению в бюджету.
В бухгалтерском учете предприятия согласно акту инвентаризации должны быть сделаны следующие записи (табл. 4.2).
Согласно П (С) БУ 9 при не установлении виновного стоимость недостач запасов списывается на расходы отчетного года. Сумма НДС, приходящаяся на сумму недостач запасов, подлежит отнесению в состав расходов отчетного року.
Для предприятий, использующих счета класса 8, сумма недостачи должна быть отражена так:
В состав расходов отчетного года с аналогичным отражением в бухгалтерском учете включается стоимость испорченных запасов, а также тех, которые потеряли первоначально ожидаемую выгоду и списываются с балансу.
В налоговом учете аудитор должен установить правильность уточнения предприятием валовых расходов отчетного периода. На сумму излишков валовые расходы должны быть увеличены, а на сумму недостачи корректируется сумма, отраженная в графе «Остаток на начало периода» соответствующих сведений, составленных по приложениям № 1 и 2 к Порядку № 124.

<- 4.2. Аудит признания запасов и правильности их оценки 4.4. Аудит поступления запасов ->