Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

4.6.5. Аудит выбытия животных

Операции, связанные с выбытием животных, целесообразно проверять по всем направлениям: реализация, забой в хозяйстве, обмен, безвозмездная передача, падеж, гибель и крадижки.
Аудит операций по реализации животных должен установить законность, целесообразность, правильность оформления и отражения этих операций в облику.
Реализация животных по себестоимости живой массы отражается по дебету субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и кредиту субсчетов 211 «Молодняк животных на выращивании» и 212 «Животные на откорме».
Передача молодняка скота и птицы работникам в порядке натуральной оплаты (по плановой себестоимости живой массы) отражается по дебету субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и кредиту счета 21 «Молодняк животных на выращивании и откорме».
Проверка забоя скота в хозяйстве аудитором сводится к установке:
правильности и своевременности оформления актов на выбытие животных и птицы;
факта взвешивания животных перед ушибом;
нормативной соответствии выхода мяса и субпродуктив.
Источниками проверки являются: акты выбытия животных и птицы, сведения взвешивания животных, нормативные данные о выходе мяса в убойной массе в зависимости от вида и групп тварин.
Забой молодняка, взрослого скота на откорме, птицы и кроликов на мясо отражается по дебету счета 23 «Производство» и кредиту счета 21 «Животные на выращивании и откорме».
Для определения полноты оприходования продуктов забоя животных целесообразно составлять контрольно-аналитическую ведомость по форме, приведенной в табл. 4.8.
Отдельным направлением аудиторской проверки должны быть факты падежа и вынужденного убоя животных. С этой целью изучают акты на выбытие животных, диагноз заболеваний, объясняющие их падиж.
При проверке хозяйственных операций необходимо установить достоверность данных о падеже по источникам информации (ф. № 100, ф. № 34, ф. № 102, Журнал-ордер № 9 с.-х., машинограммы, ф. № 4, ф. № 1-вет.), актами на выбытие скота и птицы (ф. № 100).
Основным методом является встречная проверка, с помощью которой сверяют данные актов на выбытие животных данным Книги учета движения скота и птицы (ф. № 34), отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 102), регистрами аналитического учета (Журнал -ордер № 9 с.-х., машинограма), форме статистической отчетности № 24, а также с журналами для регистрации больных животных (ф. № 1-вет.), ветеринарной отчетности, протоколами или актами вскрытия трупов. Сравнением живой массы за актом (ф. № 100) ведомости последнего взвешивания устанавливают факты занижения падежа, особенно когда он произошел по вине материально ответственного лица, должна возместить материальный ущерб.
Целесообразно также выполнить выборочное сверки актов на выбытие животных, имеют инвентарные номера, актам на оприходование приплода. Таким образом выявляют факты падежа неоприходованного молодняка. Численность голов падежа нужно сравнивать с количеством оприходованных шкур за соответствующий период, что позволит установить факты сокрытия падежа и недооприбуткування приплода тварин.
Особенно внимательно следует изучать факты фиктивной реализации или убоя животных с целью сокрытия их падежа. Важно проверить, на какие цели использована мясопродукции таких животных. Для установления достоверности данных о падеже животных целесообразно также проверить данные учета и отчетности пункта искусственного осимениння.
Заключительным этапом проверки падежа животных является определение общего количества падежа и суммы убытков, причин, по которым это произошло, виновных в этом лиц, размеров возмещения последним материального ущерба и полноты страховых возмещений по стихийного бедствия и инфекционных захворювань.
Для всестороннего анализа причин гибели (падежа) составляют вспомогательную ведомость по форме, приведенной в табл. 4.9.
Стоимость погибших животных в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается с кредита счета 21 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 99 «Чрезвычайные расходы» и по кредиту 99 - на дебет счета 79 «Финансовые результаты». Падеж при определении виновных лиц относят в дебет субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» с кредита счета 71 «Прочий операционный доход» и одновременно в дебет счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с кредита счета 21 «Животные на выращивании и откорме» .
Аналитические счета открывают по видам и группам животных. На дебет относят стоимость погибших животных по плановой себестоимости и другие суммы, в частности заработную плату лиц, занятых утилизацией животных, и полученную продукцию, пригодную для использования (кожа, мясо и др.)..
С кредита счета 71 «Прочий операционный доход» оприходуют продукцию, сданную по документам с оценкой по ценам возможного использования или реализации, на дебет счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», а суммы стоимости погибших животных для возмещения виновными списывают на дебет субсчета 375 «Расчеты за возмещением причиненных убытков ».
Списание погибшей скота и птицы, которые были на доращивании у населения отражается по дебету счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счета 21 «Животные на выращивании и откорме».
В случае обмена и безвозмездной передачи животных следует проверить акты приема-передачи, рекламации, поступивших от получателей, и выяснить, не скрываются расхождения по количеству, живой массе, мастью и породистость животных, факты их преднамеренной замены и злоупотребления со стороны отдельных должностных осиб.
Продажа животных населению за наличные предусматривает проверку правильности расчетов и своевременность поступления средств. Для этого сверяют данные требований-накладных на отпуск животных и птицы на ферме, Отчета о движении животных и птицы на ферме, приходных кассовых ордерив.
Подробнее надо проверить каждый случай хищения и исчезновения животных, установить наличие актов на выявленные недостачи. Для этого уточняют дату составления актов, состав комиссии, достоверность подписей, соответствие данных первичных документов и отчетов о движении животных и птицы на ферме за смежные периоды, опрашивают ответственных лиц, излагают суть фактов в пояснительных записках.
Списание выявленных недостач молодняка животных и взрослого скота на откорме, птицы, кроликов и других животных (по балансовой стоимости) отражается по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 21 «Животные на выращивании и откорме».
Аудитор должен установить соблюдение порядка учета затрат на выращивание, откорм животных и их забой на предприятии в соответствии с требованиями П (С) БУ 16 «Расходы» и Методических рекомендаций по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 18 мая 2001 № 132.
Основные бухгалтерские записи по учету животных на выращивании и откорме, затрат на их содержание и убой представлены в табл. 4.10.

<- 4.6.4. Аудит хозяйственных операций по поступлению животных 4.6.6. Аудит выполнения плана выходного поголовья и оборота стада животных ->